河北经贸大学会计学院中级财务会计课件第四章 投资.ppt

本章目录 第一节 投资概述 第二节 交易性金融资产 第三节??持有至到期投资 第四节 可供出售金融资产 第五节 金融资产减值 第六节??长期股权投资 第七节??投资性房地产 二、与金融工具有关的概念 金融工具（Financial Instrument） 金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股票投资 （权益工具） （金融资产） 金融资产（Financial Assets） 金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。 金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。 金融负债（Financial Liability） 权益工具（Equity Instrument） 权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中剩余权益的合同。例如，企业发行的普通股，企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证等。 企业发行的权益工具构成所有者权益的重要组成内容。 三、 金融资产的分类根据企业业务特点和风险管理要求分类 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 长期股权投资（Long-term Investments In Equity） 金融资产的计量 摊余成本 金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失。 金融资产重分类 二、交易性金融资产的账户设置 交易性金融资产 三、交易性金融资产的取得（初始确认和计量） 借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 交易性金融资产核算举例 2006年1月1日, 甲公司购入一笔债券，该债券的面值为100万元，票面年利率3%,划分为交易性金融资产。甲公司在取得该债券时，共支付了价款103（含已到期未发放的利息3万元），另支付交易费用2万元。则甲公司的会计处理如下（金额单位：万元）： （1）购买时： 借：交易性金融资产――成本 100 　　应收利息 3 投资收益 2 贷：银行存款 105 第三节 持有至到期投资 一、持有至到期投资概述 第四节 可供出售金融资产 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 第五节 金融资产减值 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，如有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当提取减值准备。 金融资产减值—持有至到期投资、贷款和应收款项 1.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 金融资产减值—持有至到期投资、贷款和应收款项 2.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试，如果有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似风险特征的金融资产组合中进行减值测试。 金融资产减值—持有至到期投资、贷款和应收款项 单独测试未发现减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。 金融资产减值—持有至到期投资、贷款和应收款项 3.对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债