东华大学管理会计课件：第九章 责任会计.ppt

第七章 责任会计 财务会计和管理会计的许多方法可用于衡量代理人的业绩，如可根据会计资料来规定雇佣合同的条件，通常根据会计反映的业绩来支付员工的工资。 二、分权制的优点： 1、反应更迅速。 2、合理利用管理部门的时间。 3、分解复杂问题。 4、有利于锻炼、评价和激励具体部门 的经理人员。 三、分权制的缺点： 主要缺点是具体管理部门经理人员制订的决策可能与组织的高层管理人员和委托人的意向不一致。 四、责任中心的类型： 分权制组织一般有基本的5种分权单位，它们是成本中心、酬量成本中心（或称费用中心）、收入中心、例如中心和投资中心（在组织中一个中心就是一个责任单位）。 （一）成本中心 该责任区域只能对发生的成本负责。 该责任中心负责的成本即为责任成本。 生产工厂的生产部门就是成本中心，当然成本中心概念同样适合于费生产性组织，例如，银行可以给支票处理制订标准，因此支票处理部门可以是成本中心，医院中的食品服务部和实验室等也可作为成本中心。 （二）酬量成本中心： 成本中心需用明确投入与产出的明确关系，当经理人员要对成本负责，但投入－产出关系又不明确时，就要建立酬量成本中心。一般进行预算控制，如超过预算则会受到处罚。 （三）收入中心： 收入中心的建立人员一般负责产品销售，因此经理对销售价格或销售量差异负责。另外还会对非生产性的费用进行控制和考核。 （四）利润中心 利润中心是指既能控制成本又能控制收入，并对利润进行考核的责任中心。如制造业的分厂、分公司及独立核算的生产车间。 编制利润中心的损益表，考核利润中心的销售和利润并和预算数对比。 （五）投资中心： 既对利润负责又对投资负责的责任中心，是整个企业中决策权较大的一个层次。 投资中心的考核主要有两个指标： 投资报酬率 剩余收益 2、剩余收益： 剩余收益＝投资中心利润 －（资金成本率×经营资产） 仍用前面的例子，我们可看到增加投 资对剩余收益的影响。 剩余收益与ROI的比较 A部门 B部门 投入资本 $100 $1000 净收益 30 250 资本费用（20％） 20 200 剩余收益 10 50 ROI 30％ 25％ 剩余收益的变形－EVA 有许多大型公司包括像美国电报电话公司（ATT），布里吉斯斯泰隆公司（Briggs Stratton）、可口可乐公司（Coca-Cola）、CSX公司等大公司都开始用EVA指标作为他们的业绩指标。在各类商业杂志上，EVA指标被广泛加以宣传。而EVA是剩余收益的一个变形。计算EVA的公式为： 成本、利润及投资中心的总结 决策权 业绩指标 通常运用的情况 选择投入 产量一定时 中心的经理能衡量 成本 资源（人 最小的总成 产出情况、了解成 中心 力、材料 本金额 本属性，同时能确 及其他设 预算一定时 定理想的产量及适 施） 最大的产出 当的。 量 中心的经理可以获 知成本中心产出的