收入（老准则）课件.ppt

如果实际退货量为1 200件（实际退货数量大于预计退货数量，需要进一步冲减收入和成本） 借：库存商品 480 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 102 000 主营业务收入 100 000 预计负债——预计退货 100 000 贷：银行存款 702 000 主营业务成本 80 000 精品 ⑵企业不能合理估计退货可能性的 【例】 沿用【上例】，假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生；发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：（因为无法估计退货率，所以发出货物时先不确认收入和成本，用“发出商品”核算） 精品 (1) 20x9年1月1日发出健身器材（使用上一题的数字） 借：应收账款 425 000 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 425 000 借：发出商品 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000 精品 (2) 20x9年2月1日前收到货款 借：银行存款 2 925 000 贷：预收账款 2 500 000 应收账款 425 000 钱已经收到，但收入尚不能确认，所以挂在预收账款中；而销项税前面已经确认，所以这里只用冲销应收账款即可。 精品 (3) 20x9年6月30日退货期满，如没有发生退货 借：预收账款 2 500 000 贷：主营业务收入 2 500 000 借：主营业务成本 2 000 000 贷：发出商品 2 000 000 精品 6月30日退货期满，如果发生2 000件退货，取得红字增值税专用发票 借：预收账款 2 500 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 170 000 贷：主营业务收入 1 500 000 银行存款 1 170 000 借：主营业务成本 1 200 000 库存商品 800 000 贷：发出商品 2 000 000 分解分录见下页 精品 对上页教材分录的分解解析： 借：预收账款 2 500 000 贷：主营业务收入 2 500 000 借：主营业务成本 2 000 000 贷：发出商品 2 000 000 借：主营业务收入 1 000 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000 贷：银行存款 1 170 000 借：库存商品 800 000 贷：主营业务成本 800 000 精品 （九）房地产销售（了解） 房地产销售，是指房地产开发商（企业）自行开发房地产，并在市场上进行销售。对于房地产销售，企业应按一般商品销售收入确认条件确认收入。 精品 (十) 具有融资性质的分期收款销售商品的处理 合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的（通常分期超过3年的认为具有融资性质），应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。 精品 具体会计处理： ⑴销货方 借：长期应收款（合同协议约定的售价） 贷：主营业务收入（按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），或现销价格 ） 未实现融资收益 精品 对于未实现融资收益应采用实际利率法进行摊销，账务处理为：借：未实现融资收益　贷：财务费用（相当于利息收入） 长期应收款摊余成本=长期应收款-未实现融资收益 精品 【例】 20x1年1月1