管理会计-第十三章.pptVIP

Unrestricted 一、作业管理产生的背景 20世纪70年代以来，世界科学技术和社会经济环境发生了重大的变化，这些变化对传统的成本计算方法提出了新的要求。作业成本计算（Activity-based Cost，ABC）和与之相应的作业管理（Activity-based Management,ABM）应运而生。 技术背景 传统成本计算方法的欠缺 社会背景 二、作业管理的含义及相关概念 （一）作业管理的含义 作业管理（activity-based management，简称ABM）是指以客户需要为出发点，以作业分析为核心，以不断降低成本、提高企业价值为目的，通过对作业链的不断改进和不断优化，从而使企业获得竞争优势的一种先进的成本管理方式。 作业管理的理论依据是：现代企业是一个为最终满足客户需要而设计的一系列作业的集合体，各种作业有序的前后衔接，连成一个整体，最终为企业的外部客户服务。在这种观点作用下，进行作业链的分析、控制与改进成为作业管理的核心。 （二）作业管理的相关概念 （二）作业管理的相关概念 （二）作业管理的相关概念 三、作业管理与传统成本控制的区别 一、作业管理的实施步骤 二、作业价值分析 所谓作业价值分析是指以客户的需求为出发点，对作业形成的原因、确认与计量以及产品成本形成的作业动因展开的全面分析。 （一）资源动因价值分析 进行资源动因价值分析，要求以客户的需求为出发点，通过对有关作业进行判别分析，形成有关资源动因是否合理和作业耗费资源成本高低等项评价结论。 资 源 资 源 动 因 人事 仓库 工程师 材料管理 会计 研究开发 质量 公用事业 营业部工人人数 营业部耗用的挑选整理次数 在营业部或为营业部工作的时间 在营业部或为营业部工作的时间 在营业部或为营业部工作的时间 为产品而开发的新型号码 在营业部或为营业部工作的时间 场地大小 表13-1列示了丰泽公司的新电子厂，将各种资源成本分配给作业中心时所选择的多种资源动因，以供借鉴。 在分析作业所耗资源成本高低时，应在明确资源成本动因的基础上，分析所耗资源的利用效率。如果某项作业是必需的，而且所耗资源少，完成的效率高，就可将其归属于高效作业；否则，就应归属于低效作业。 表13-1 丰泽公司新电子厂的资源动因① （二）作业动因价值分析 作业动因价值分析是以客户的需求为出发点，对产品成本驱动因素的合理性进行的分析。 作业按其等级不同可以分为单位层作业、批量层作业、产品层作业和公司层作业四种类型。 不同种类的作业，具有不同的特点，所采取的成本控制措施也不同。 （二）作业动因价值分析 作 业 作业等级 作业动因 材料采购 单位层 材料成本 直接人工供应 单位层 直接人工成本 机器运行 单位层 机器小时 调整准备 批量层 调整小时 生产指令 批量层 指令单份数 材料整理 批量层 卸货次数 零部件管理 产品层 零部件数量 一般行政管理 公司层 增值额 表13-2 丰泽公司组件厂的作业动因 （三）作业链的连接价值分析 开展资源动因价值分析与作业动因价值分析，重在分析各项作业存在的必然性，成本动因的合理性以及利用的效率性。进行作业价值分析，仅对单项作业分析是不够的，还应对各项作业的协调状况进行分析，即对作业链的连接进行价值分析。 理想的作业链应是作业与作业之间环环相连，没有出现断开和重叠现象，作业之间的等待或延误应为最小，作业与作业之间的重复内容不存在。 （四）增值作业的确认 增值作业是指满足客户需求所必需的作业。凡增值作业企业必须保持，不能消除，否则会降低企业的价值。 非增值作业是指客户不需要而不能形成价值增值的作业。在不降低产品质量、企业价值的前提下可以消除。 增值作业与非增值作业的判断标准是：如果去掉某项作业，仍然能够为客户提供与以前同样的效果，则该项作业为非增值作业，否则为增值作业。 三、作业预算的编制 四、 作业水平的分析评价 （一） 利用作业预算进行分析评价 将作业预算的实际执行结果与其预算相比 ，就可以揭示出实际脱离预算的差额。 如果实际值大于预算值 ，说明作业成本超支 ，为不利差异 ，在这种情况下 ，应分析作业差异产生的原因。 如果实际值小于预算值 ，说明作业成本节约，为有利差异 ，这是企业期望的结果 ；但如果节约差很大 ，则应反思预算制定的标准是否过时，如果标准过时应及时修订标准 。 （1）短期变动成本差异分析 （2）长期变动成本差