企业衍生金融工的会计列报和披露研究——我国金融工具会计准则与财务报表列报准则的衔接.pdfVIP

上海立信会计学院学报(双月刊) 2008年第4期 企业衍生金融工具的 会计列报和披露研究 ——我国金融工具会计准则与财务报表列报准则的衔接 韩传模1，王桂姿2 (1．天津财经大学，天津300222；2．天津对外经济贸易职业学院，天津300071) 【摘要】 笔者就我国金融工具四项会计准则中对企业衍生金融工具业务在会计确 认、计量、列报和披露中存在的难点问题以及与相关准则衔接等疑难，提出具体的操作指 引，以期指导我国企业衍生金融工具业务的会计核算实务，并对财政部相关准则指南中尚 未解决的会计核算实务提供有益的补充，完善我国企业衍生金融工具业务会计核算技术 体系。 【关键词】 衍生金融工具；金融工具会计准则；财务报表列报 【中图分类号】 F23 【文献标识码】 A【文章编号】 2006年11月，我国财政部颁布了《企业会需要对现有会计制度进行调整，同时需要采用 计准则2006应用指南》，针对若干具体会计实新的资讯系统以适应公允价值数据的归集、存 务操作提供了详细的指引。经过研读与企业金 储，建立相关的模型及参数以对公允价值进行 融工具业务相关的《企业会计准则第22号—— 衡量和估计，而且由于衍生金融工具固有的复 金融工具的确认与计量》、《企业会计准则第23 杂性和多变性，公允价值计量、损益确认、风险 号——金融资产转移》、《企业会计准则第24 披露、套期保值有效性的测定、套期保值相关文 号——套期保值》、《企业会计准则第37号—— 件的准备等一系列新的会计核算技术实务均比 金融工具的列报》四项准则应用指南及《企业会 以往的会计处理方法复杂，迫切需要在准则指 计准则第30号——财务报表列报》应用指南， 南中加以规范。参照国际会计准则和美国财务 笔者认为上述准则指南存在有待深入指导的问 会计准则的最新研究成果，笔者就企业衍生金 题及相关会计准则的衔接问题。 融工具业务会计确认、计量及其在主要会计报 金融工具业务系从原《投资》准则中剥离出 表中的列示、报表附注内容及披露说明等金融 来，对企业会计人员属于全新的概念。传统的 工具系列会计准则应用指南中存在的问题及其 历史成本计量被公允价值计量取代，企业迫切 与《企业会计准则第30号——财务报表列报》 【收稿日期】2008一05-25 【基金项目】天津市哲学社会科学研究规划项目(JG【06一103) 【作者简介】 1．韩传模，男，天津财经大学商学院教授、博士生导师；2．王桂姿，女，天津对外经济贸易职业学院副 教授。 一23— 万方数据 企业衍生金融工具的会计列报和披露研究 21世纪会计问题专论 等相关准则的衔接，提出建议，以期构建完备的 规范。 企业金融衍生工具会计核算技术体系。 我国企业会计准则第22号第五十二条规 定，金融工具不存在活跃市场的，企业应当采用 一、衍生金融工具会计实务操作疑难 估值技术确定其公允价值。公允价值计量需引 (一)企业衍生金融工具业务的会计确认 进金融工程学计价模型和良好的网络系统才能 企业衍生金融工具业务长期游离于表外， 实现数据的传输和存储，准则指南中并未就不 我国衍生金融工具的会计确认体系刚刚建立。 同的衍生金融工具品种给定公允价值计量模 企业会计人员缺乏相应的经验，可能在金融工 型，也未指导企业如何进行模型的修正、模型参 具会