2金融企业会计第十二章衍生金融工具会计.pptVIP

（一）金融期权业务核算的会计科目 金融期权业务的会计核算就是为了反映金融期权合约双方的权利与责任及其变化导致的损益。依据其权利与责任变化情况，企业除设置前已介绍过的核算所有衍生金融工具交易递延损益和已发生损益的“衍生交易递延损益”科目与“衍生交易损益”科目外，还应该设置与金融期权交易相应的核算科目进行会计记录。 1．金融期权资产 “金融期权资产”属于资产类科目，核算某主体在从事金融远期交易过程中所形成的权利。该科目下设“初始成本”、“资产增加”两个明细科目，其中“初始成本”明细科目是基本科目，按合约签订时约定的交割价格登记；“资产增加”明细科目是资产附加科目，核算由于价格变化导致的权利增加。各明细科目下依据具体交易设置三级明细科目。 2．金融期权负债 “金融期权负债”属于负债类科目，核算某主体在从事金融期权交易过程中所形成的义务。该科目下设“初始成本”、“负债增加”两个明细科目，其中“初始成本”明细科目是基本科目，按合约签订时约定的交割价格登记；“负债增加”明细科目是负债附加科目，核算由于价格变化导致的义务增加。各明细科目下依据具体交易设置三级明细科目。 3．预付期权费 “预付期权费”属资产类科目，核算期权多头人实际支付的期权费及其变化。该科目可以依据具体交易设置明细科目。 4．预收期权费 “预收期权费”属负债类科目，核算期权空头人实际收到的期权费及其变化。该科目可以依据具体交易设置明细科目。 5．期权保证金 “期权保证金”属资产类科目，核算期权空头人实际支付的保证金在多头人要求时履行期权的保证金及其变化。该科目可以依据具体交易设置明细科目。 三、金融期权业务的会计核算举例 金融期权合约是以金融资产主要是股票指数,利率以及汇率等为合约标的的,通常采用现金交割方式。我们在本节中只介绍以汇率为合约标的的金融期权合约的会计核算。 例3．2006年1月1日甲公司与国外某公司签订合同，购买200万美元的产品，合同约定一个月后付款。2006年1月1日的汇率为1美元＝8元人民币。甲公司分析美元会升值，为了避免美元升值的风险，在期权市场上购进乙银行卖出的看涨期权。甲公司期权合约约定的汇率为1美元＝8.1元人民币，合约于2006年2月15日到期。假定甲公司支付期权费20000元人民币。乙银行另支付期权保证金100 000元(为简化分析，不考虑维持保证金和追加保证金问题)。甲公司和乙银行均以人民币为记账本位币。 分析：该期权合约的成交后至到期日的时间段内，甲公司随时可以要求乙银行以1美元＝8．1元人民币的汇率向其兑换200万美元，也可以放弃这一要求。所以，在这一时间段内，甲公司同时拥有收取美元的权利和按约定汇率支付人民币的义务；而乙银行则拥有支付美元的义务和按约定汇率收取人民币的权利。由于当日现汇汇率低于约定汇率，甲公司应该不会行权。双方作会计分录为： 甲公司： 借：金融期权资产——初始成本——货币期权 16 200 000 贷：金融期权负债——初始成本——货币期权 16 200 000 借：预付期权费——货币期权 20 000 贷：银行存款 20 000 乙银行： 借：金融期权资产——初始成本——货币期权16 200 000 贷：金融期权负债——初始成本——货币期权 16 200 000 借：银行存款 20 000 贷：预收期权费——货币期权 20 000 借：期权保证金——货币期权 100 000 贷：银行存款 100 000 2006年1月20日现汇汇率变为1美元＝8.12元人民币，由于美元汇率已升至约定汇率以上，甲公司持有的期权合约价值上升，义务不变，获得收益。而乙银行的权利不变，付款义务增加，导致损失。双方的损益金额均为：2 000 000美元X(8.12—8.1)＝40 000元。甲公司应该在认为适当的时候一定会主张权利，在没有行权之前，双方的损益均未实现。双方作会计分录为： 甲公司： 借：金融期权资产——资产增加——货币期权 40 000 贷：衍生交易递延损益 40 000 乙银行： 借：衍生交易递延损益 40 000 贷：金融期权负债——负债增加——货币期权 40 000 如果美元汇率虽然发生变化，但低于8.1元人民币的约定汇率，甲公司就不会主张权利。双方的权利义务关系不变，无须为双方作会计分录。 2006年2月15日现汇汇率变为1美元＝8.13元人民币。甲公司要求行权，并办理完毕有关货币兑换业务。 分析：美元汇率进一步上升，则甲公司持有的期权合约价值也继续上升，义务不变，又获得收益。而乙