云南财经大学会计学院财务会计课件第十二章 收入与利润.pptVIP

第十二章 收入与利润陈旭东制作 一.教学基本要求 二.收入的确认 三.收入的计量和记录 四.利润的形成与分配 教学基本要求 通过本章学习,掌握收入(包括销售商品,提供劳务,让渡资产使用权和建造合同)的确认,计量和记录;掌握主营业务收入的确认,一般业务和特殊业务的核算,掌握利润的形成和分配的核算.熟悉损益类帐户与本年利润和利润分配帐户之间的关系及相关结转分录的编制. 收入的确认 (一).销售商品收入的确认条件 (二).提供劳务收入的确认 (三).让渡资产使用权收入的确认 定义： “收入,是指企业在销售商品,提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入,包括,主营业务收入和其他业务收入;但不包括为第三方或客户代收的款项”(2001年企业会计制度第五章收入 收入的确认除按以上定义进行判断外,关键是收入应记入某个期间的确认.不同类型的收入有不同的确定标准. 销售商品收入的确认条件 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2. 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制 3. 与交易相关的经济利益能够流入企业 4.相关的收入和成本能够可靠地计量 (1). “风险”和”报酬”的理解: 风险可以理解为现已存在的一种未来将发生损失的可能性; 报酬可以理解为现已存在的一种未来将发生收益的可能性; 风险和报酬均有”所有权上的”和”使用权上的”两种限制; 商品所有权上的风险,主要指商品所有者承担该商品价值发生损失的可能性.比如:商品减价,毁损,陈旧,过时等. 商品所有权上的报酬,主要指商品所有者预期可获得的商品中包括的未来经济利益.比如:商品增值,使用形成的经济利益等.”使用权上的”风险和报酬是与所有权无关而与使用权有关的损失和收益,比如:租入的货物无论是增值还是减值均与承租人无关,而使用过程中的意外毁损和意外收获则由承租人承担损失和享有收益. 只有”所有权上的”风险和报酬的转移才是判断收入是否可以确认的条件;并非是”使用权上的”风险和报酬. 按“重要性原则”,风险和报酬只要转移了大部分,即主要的风险和报酬已转移即可. (2).对”转移”的理解: 需要关注该项交易的实质而不是形式; “转移”的标志可通过”一般情况”和”特殊情况”分别判断: A.一般情况下:以所有权凭证转移或实物交付为标志 B.特殊情况下:即使以上标志出现,但实质上的风险和报酬并未转移;需通 过进一步观察和分析确认收入的实现;通常有四种特殊情况: 四种特殊情况: a.双方有争议的购销业务，待双方达成一致 实质上 b.代销业务,货物已销售,收到代销清单时 的风险 c.售出货物负责安装,安装完毕,并检验合格时 和报酬 d.附有退货条件,退货期满,或对方表示接受时 才转移 2. 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制 该条可从反面理解:若销售方保留了售出商品的继续管理权或控制权,只能说明销售过程并没有结束,真实的风险和报酬也未转移给购货方,其实是对上一条件的补充,或者是从另一个方面判断风险和报酬是否转移. “经济利益能够流入”的理解： 销货款是否有把握收回是确认收入的一个关键条件;也是最终利润是否稳健的前提条件;是“稳健原则”的具体运用. “能够流入”是通过会计人员的职业判断来实现的,通常根据经验,信息,估计等各方面综合确定. 若情况正常,而会计人员的判断是经济利益不能流入,则需要提供可靠的证据. “相关的收入和成本能够可靠地计量”的理解： “收入”金额能确定,即不会有争议发生. “成本”已确认形成, 符合“配比原则”的要求. 提供劳务收入的确认 1.年度内发生并完成的劳务于完成时一次性确认; 2.跨年度完成的劳务于年末时确认. 让渡资产使用权收入的确认 1.投资收益按投资准则确认,租赁收入按租赁准则确认,本章的“让渡资产使用权收入”主要指转让无形资产使用权的使用费收入和利息收入. 2.利息收入和使用费收入在满足以下条件时予以确认: (1)与交易相关的经济利益能够流入企业; (2)收入的金额能够可靠计量. 收入的计量和记录 (一).销售商品收入的计量和记录 (二).提供劳务收入的计量和记录 (三).让渡资产使用权收入的计量和记录 (四).建造合同收入的计量和记录 销售商品收入的计量和记录： 1.计量: 以合同,协议或发票收入为计量基础;(已扣除商业折扣) 现金折扣于实际发生时记入当期“财务费用”; 销售折让于实际发生时冲减当期“主营业务收入”