审计独立性问题分析-法律专业论文.docx

摘 摘 要 独立审计是资本市场的一个基础性构件，是上市公司财务报告供给链上重要 的一环。高质量的审计是资本市场效率的重要组成部分，而审计质量又由专业胜 任能力(发现错弊的概率)和独立性(揭示错弊的概率)共同组成。因而，审计 独立性是一个倍受关注的问题，堪称注册会计师职业道德的精髓所在。审计职业 界能赢得今天的社会地位和声誉．在很大程度上源于审计独立性以及对这一问题 的持续关注。审计职业界、监管机构及学术界一直不断探索审计独立性问题，从 审计职业产生迄今未停止过。 美国自20世纪70年代以来，围绕独立性问题展开了激烈的、持续的论争， 这表明审计独立性背后隐藏着许多尖锐的、复杂的问题有待进一步讨论。审视我 国资本市场，目前我国尚未形成高独立性审计服务需求的制度环境。特别是最近 一段唰划以来，随着“银广厦”等审计失败案的不断爆发，我国注册会计师的独 立性以及整个行业的存在价值受到了普遍的质疑。有鉴于此，本文试对审计独立 性问题作一系统的研究，以期提供借鉴和实践经验基础。本文讨论的范围仅限于 注册会计师的独立性问题，主要采用规范研究方法，井尽量利用已有的实证研究 结论予佐证文中的观点。本文的结构安排如下： 第一章为审计独立性问题奠定一个理论基础。首先回顾了独立性概念的发展 历程，即从形形色色的独立性观念到独立性概念框架。本文认为，独立性概念框 架为审计人员、投资者、企业管理当局和监管机构对独立性的讨论与理解提供了 一种统一的语言、边界和指导思想，是制定独立性准则和缺乏独立性准则时处理 独立性问题的有用工具。在此基础上，本文对独立性的性质进行了界定，指出独 立性在·陛质上是行为约束与核心价值的统一，倘若将行为约束视为他律，那么核 心价值就是自律。历史地看．行为约束观的形成是两权分离所导致的审计委托关 系模式变迁的结果；而核心价值观的形成则是审计职业界在公众期望差距日益扩 大的今天为增强其自身价值而对独立性作出重新反思的结果，此时独立性的遵循 不再是对外部限制的一种机械反应．而是源于一种有内至外的能动反应，它成为 注册会计师赖以生存和发展的必备职业素质。 第二章研究确保审计独立性的制度安排。首先以独立性风险为核心概念，构 建了一个关于独立性风险产生的前因与后果的整合分析框架，以期对为降低独立 性风险而作的独立性制度安排的有效性提供一个全方位的多元视角。这一分析框 架包括诱发独立性风险的环境前因、环境前因的减缓因素、独立性风险的潜在后 果及其治理。其结论是：o独立性风险是直接或间接诱因和以判断为基础的决策 所组成的环境中运作的结果，独立性风险的环境前因只是低质量审计的必要非充 所组成的环境中运作的结果，独立性风险的环境前因只是低质量审计的必要非充 分条件；②独立性风险的减缓有赖于公司治理、行业监管、会计公司政策与文化、 审计人员道德品性等因素的有效组合；③独立性风险的存在会对资本市场的各参 与方产生不同的经济后果；④只有对独立性风险产生的前因后果作系统的分析， 才能对独立性风险进行有效的治理。然后，本文以美国证券交易委员会(SEC)、 美国注册会计师协会(AICPA)和国际会计师联合会(IFAC)有关独立性规则的 最新文件为基础，结合中外审计界关于独立性的实证研究成果，论述了与产生独 立性风险的各种诱因相对应的独立性规则安排，主要包括财务利益关系、雇佣关 系、非审计服务、与审计收费相关的其他因素以及安然事件后美国关于独立性问 题的最新动态。 第三章研究中国目前环境下的审计独立性问题。本文认为．在与各种诱因相对 应的独立性规则安排方面．我国完全可以借鉴前述SEC、AICPA和IFAC的成熟 做法。因此，本章主要着眼于在我国现行环境下独立性规则以外的其它制度因素 对审计独立性的影响。通过对审计人员与客户管理当局的力量博弈过程分析，本 文提出了如下政策建议：①通过审计委员会这一缓冲装置改善审计委托关系；② 通过对变更事务所、意见分歧、潜在购买审计意见行为的严格披露以抑制管理当 局施压：③采用严格的合伙制作为事务所的组织结构以明确和强化审计责任合约 安排；④合尹Ⅱ界定政府与行业协会的职能划分，完善中注协的内部监督机制建设， 以提升注册会计师保持独立性的外在压力；⑤强化法律责任以提高威慑和惩戒力 量。 关键词：独立性概念独立性风险独立性规则行为约束核心价值 2 AbstractIndependent Abstract Independent audit，as one of the underlying components of capital market，is the key point of financial report supply chain．High quality audit is an important factor to