公允价值计量准则对上市公司盈余管理影响.docVIP

公允价值计量准则对上市公司盈余管理影 会计准则是公司编制财务报表向外部投资人和利 益相关者传递信息的基本规范和指导，准则中规定进行职业 判断的地方屡见不鲜。而盈余管理的手段通常是会计选择和 职业判断，会计准则的变动将会对盈余管理产生影响。本文 通过分析公允价值征求意见稿（以下简称“征求意见稿”） 的内容与《企业会计准则》（2006）中关于公允价值规定的 差异，试图阐述关于公允价值的准则在修订过程中对上市公 司盈余管理的影响。 一、征求意见稿推出的制度背景 随着我国市场经济的不断发展，历史成本计量属性已不 能满足报表使用者对信息的需求，在这种经济背景下，2006 年的会计准则中全面引入了公允价值计量模式。在总则中引 入了公允价值计量属性，关于公允价值计量的具体规定分散 在投资性房地产、资产减值、企业合并、金融工具确认和计 量等多项具体准则中。 新准则在我国已经连续实施6年，因准则主要针对上市 公司，这里讨论的是对上市公司盈余管理的影响。准则实施 期间出现了因公允价值使用降低信息可靠性的问题，如在债 务重组中通过调整估值技术、改变参数来调整非货币性资产 的公允价值，以改变当期损益调整利润表；在非货币性资产 交换中，关于交换是否具有商业实质，准则只做了 “换入资 产和换出资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面显著 不同”、“换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不 同，且预计未来现