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 杨 明 增 博士 主讲 山东经济学院副教授 会计学院审计教研室主任 中国注册会计师 南开大学国际商学院会计学专业博士 E_mail: yangmingzeng@ 专题主要内容 《小企业会计制度》主要内容 《小企业会计制度》与《企业会计制度主要区别 《小企业会计制度》执行中存在的主要问题 1.1小企业会计制度总述 一、发文单位及发布时间 发文单位：财政部。 发文时间：2004年5月 二、实施时间 2005年1月1日 三、实施范围：小企业 1.2小企业会计制度与行业会计制度有什么区别？ 小企业会计制度与小企业现行的行业会计制度相比，主要有以下几个方面的变化： 一是适用范围做了重新界定； 二是增加了“实质重于形式”原则，修订了历史成本原则； 三是完善了资产、负债等会计要素的定义，使其与与其他的会计法规相协调； 四是修改了借款费用资本化的条件和收入确认的条件； 五是会计科目的名称和核算内容作了一定的调整。 1.3小企业会计制度与企业会计制度有什么区别？ 考虑到小企业经营规模较小，经济业务相对简单，会计信息使用者少，因此小企业会计制度是企业会计制度的适当简化。 第一，关于准备金的计提，只涉及三项，即坏账准备、短期投资跌价准备和存货跌价准备，而企业会计制度涉及八项准备； 第二，对长期股权投资、融资租入固定资产、所得税等采用简易核算法； 第三，对财务会计报告体系做了适当的简化，现金流量表不作为基本会计报表。有必要编制时，只要求编报表内项目，取销了补充资料； 第四，会计科目做了必要的删简及合并。 1.4《小企业会计制度》与《企业会计制度》主要区别 会计科目的差异 《中小》：简便易行：如应收股息 省略某些科目：如递延税款 要求编制的报表差异： 《中小》：资产负债表、利润表、增值税明细表，现金流量表（可选择） 《企会》：附表资产减值明细表、利润分配表 1.5与《企业会计制度》主要区别 主要内容不同 《企会》包括： 会计核算的一般规定； 会计科目和会计报表； 会计科目运用及会计分录举例 《中小》：见上页 2.0小企业会计制度基本内容 总说明 会计科目名称和编号 会计科目使用说明 会计报表格式 会计报表编制说明 主要会计事项分录举例 2.1《小企业会计制度》核算前提 小企业的会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提。 会计核算应当划分会计期间，分期结算账目，会计期末编制财务会计报告小企业的会计核算以人民币为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币。 《企业会计制度》第五条??会计核算应以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。 2.2《小企业会计制度》核算基本原则 l．小企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状况和经营成果。 2．小企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应仅以法律形式作为会计核算的依据。 3．小企业提供的会计信息应当能够满足会计信息使用者的需要。 2.3《小企业会计制度》核算基本原则 4．小企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。 6．小企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 7．小企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和运用 8．小企业的会计核算应当以权责发生制为基础。 2.4《小企业会计制度》核算基本原则 9．小企业在进行会计核算时，收人与其成本、费用应当相互配比 10．小企业的各项资产在取得时应当按照实际成本计量 11．小企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限 12．小企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则 13．小企业的会计核算应当遵循重要性原则，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要性程度，采用不同的核算方法 2.5《小企业会计制度》非货币性交易 1．以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的人账价值。 （1）支付补价的小企业，应以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的人账价值。 （2）收到补价的小企业收到补价的，按照换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为换入资产的人账价值 2.6《小企业会计制度》非货币性交易 具体，应按以下公式确定换入资产的入账价值和应确认的损益： 换入资产入账价值＝换出资产账面价值－（补价÷换出资产公允价值）×换出资产账面价值－（补价÷换出资产公允价值）×应交的税金及教育费附加+应支付的相关税费 应确认的损益＝补价×[1－（换出资产账面价值+应交的税金及教育费附加）÷换出资产公允价值] 2.7《小企业会计制度》债务重组