第九章 销售与收款循环审计主 编 宋 常中国人民大学出版社（第7版）精心整理专业资料，请放心下载53020191.ppt

第九章 销售与收款循环审计;第九章 销售与收款循环审计; 第一节 概述;销售与收款循环涉及的主要凭证与会计记录;销售与收款循环的主要业务活动;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;（二）收款交易内部控制目标、关键控制及控制测试;内部控制目标;【例】;【解答】;9.4 销售与收款循环的实质性程序 一、交易的实质性程序 （一）销售与收款交易的实质性分析程序 1.识别需要运用实质性分析程序的账户余额或交易 ——销售交易、收款交易、营业收入项目、应收账款项目 2.确定期望值 ——营业额、毛利率、应收账款的预期 ;3.确定可接受的差异额 ——首先要确定管理层使用的关键业绩指标，并考虑这些指标的适当性和监督过程 4.识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系 ——实际与期望的差异 观察月度（或每周）的销售记录趋势，与往年或预算相比较。 将销售毛利率与以前年度及预算相比较。 计算应收账款周转率和存货周转率，并与以前年度相比较。 检查异常项目的销售。 ;5.调查重大差异并作出判断 6.评价分析程序的结果;（二）销售与收款交易的细节测试 1.销售交易的细节测试 （1）目标：鉴证登记入账的销售交易是否真实（是否存在高估行为） ;检查上述三类高估销售错误可能性的另一有效办法——追查应收账款明细账中贷方记录发生额的记录。 如果应收账款最终得以收回货款或者由于合理的原因收到退货，则记录入账的销售交易一开始通常是真实的； 如果贷方发生额是注销坏账，或者直到审计时所欠货款仍未收回，就必须详细追查相应的发运凭证和客户订购单等，这些迹象都说明可能存在虚构的销售交易。;（2）目标：鉴证已经发生的销售交易是否均已登记入账（是否存在低估行为） ——通常无需实施测试（完整性目标）。如内部控制不健全（如被审计单位没有由发运凭证追查至主营业务收入明细账这一独立内部核查程序），就有必要对完整性目标实施交易的细节测试。 ——通过检查凭证编号顺序确信全部发运凭证均已归档。从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账，以测试有???未开发票。;设计鉴证发生认定（有无不真实交易）和鉴证完整性（有无遗漏交易）认定的细节测试时，确定测试方向很重要。 鉴证发生认定时，起点是明细账，即从主营业务收入明细账中抽取一个销售交易明细记录，追查至销售发票存根、发运凭证以及客户订购单，以确定是否存在不真实交易； 鉴证完整性认定时，起点是发货凭证，即从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账，以确定是否存在遗漏事项。;（3）目标：鉴证登记入账的销售交易是否均经正确计价 ——销售交易计价的准确性包括：按订货数量发货，按发货数量准确地开具账单，以及将账单上的数额准确地计入会计账簿。 ——方法：复算会计记录中的数据。以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，将选择的交易业务合计数与应收账款明细账和销售发票存根进行比较核对。销售发票存根上所列的单价，通常还要与经过批准的商品价目表进行比较核对，对其金额小计和合计数也要进行复核。发票中列出的商品的规格、数量和客户代码等，则应与发运凭证进行比较核对。另外还要审核客户订购单和销售单中的同类数据。;（4）目标：鉴证登记入账的销售交易分类是否恰当 ——区分现销和赊销 ——区别营业销售和非营业性销售 ——一般可与计价准确性测试一并进行。可通过审核原始凭证确定具体销售业务的类别是否恰当，并以此与账簿的实际记录作比较。 ;（5）目标：鉴证销售交易的记录是否及时 ——在实施计价准确性细节测试的同时，将所选取的提货单或其他发运凭证的日期与相应的发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细账上的日期作比较，判断截止是否正确。 （6）目标：鉴证销售交易是否已正确计入明细账并正确地汇总 ——加总主营业务收入明细账数并将加总数和一些具体内容分别追查至主营业务收入总账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账，以检查是否存在有意或无意的错误问题。;2.收款交易的细节测试 ——与内部控制测试一同进行。;　营业收入审计;（1）获取或编制主营业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入账户与报表数核对是否相符；检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。 ;; 2、主营业务收入的确认条件、方法是否符合收入实现的条件，前后期是否一致。 (1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 （3）收入的金额能够可靠地计量 （4）相关的经济利益很可能流入企业 （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量;交款提货方式——收到或取得收取货款的权利，同时将发票账单和提货单交给购货单位时确认