第八章销售与收款循环审计精心整理专业资料，请放心下载.pptVIP

二、应收账款的实质性测试 1、获取或编制应收账款明细表。复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 2、分析应收账款账龄。编制账龄分析表，了解应收账款的可收回性。 3、实施分析性复核。对应收账款实施分析性复核一般从以下几方面分析： ⑴将应收账款、坏账准备的本期发生额和期末余额与本企业的历史数据及同行业的平均水平进行比较，以发现应收账款的变化趋势；P159 精心整理专业资料，请放心下载 ⑵ 应收账款与销售收入的比率 ； （3）应收账款周转率 ； （4）应收账款与流动资产的比率； （5）销售退回和折让与销售收入的比率 ； （6）坏账准备与应收账款的比率 。 精心整理专业资料，请放心下载 案例：A和B审计人员对XYZ公司2008年度会计报表进行审计。该公司2002年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2008年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）： 该公司坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提。应收账款和坏账准备项目附注：应收账款、坏账准备2008年末余额分别为：16553万元和52.77万元。应收账款账龄分析如下： 精心整理专业资料，请放心下载 账? 龄?? 年 初 数????????????? ???????年 末 数 1年以内 8392 10915 1—2年 1186 2399 2—3年? 1461?? 1365 3年以上 1121? 1874 合?? 计? 12160? 16553 要求：请运用分析性复核方法，指出上述内容 中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明 理由。 精心整理专业资料，请放心下载 4、应收账款函证 应收账款函证：指直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款记录是否正确的一种审计方法。 目的：证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生差错或弄虚作假、营私舞弊行为。 函证是应收账款审计的必要程序 。 精心整理专业资料，请放心下载 （1）函证的范围和对象 确定函证的范围应根据职业判断做出选择，同时考虑成本效益原则 。主要由一下因素决定： ①应收账款在全部资产中的比重 ； ②被审计单位内部控制的强弱 ； ③以前年度的函证结果 ； ④函证方式的选择 （见下表） 精心整理专业资料，请放心下载 函证 方式 特点 适用情况 肯定式函证 无论对错都要求回函 个别账户的欠款金额较大、拖欠时间长、出现异常余额；有理由相信欠款可能存在争议、差错或问题。 否定式函证 不同意函证的余额要求回函 相关的内部控制是有效的，固有风险和控制风险评估为低水平；预计差错率较低；欠款余额小的债务人数量较多；注册会计师有理由相信被函证者能够认真对待询证函，并对不正确的情况做出反映 精心整理专业资料，请放心下载 （2）函证时间的选择 通常发函时间应尽可能安排在接近资产负债表日的时间。 （3）函证的控制 （4）函证结果差异的分析和评价 对于回函所确认的差异，注册会计师应认真分析。产生差异的原因主要有：①? 购销双方存在未达账项；②? 购销一方或双方存在记账差错或舞弊行为。 精心整理专业资料，请放心下载 （5）检查未函证的应收账款 （6）截止测试 （7）所有权测试 （8）检查本期收款业务 （9）检查坏账的确认和处理 （10）审查外币应收账款的结算 （11）确定应收账款在资产负债表上是否恰当披露 精心整理专业资料，请放心下载 《例8-6》 注册会计师审计A公司坏帐准备项目，在审查坏帐损失时发现一下问题： 1.原W公司欠款1000万元，W公司因财务状况不佳，多年不能偿还，上年度已经董事会决定作坏帐处理，并报经有关部门审核批准。W公司经营状况好转后，偿还原欠款中的500万元。A公司会计处理为：借记“银行存款”，贷记“坏帐准备”。 精心整理专业资料，请放心下载 2.A公司采用帐龄分析法计提坏帐准备，当年全额提取坏帐准备有8笔，共计5000万元。其中：①未到期的应收帐款2笔，计2000万元；②计划进行债务重组1笔，计1500万元；③与母公司发生的交易1笔，计1000万元；④其他虽已逾期但无充分证据证明不能收回的四笔，计500万元。 3.已逾期七年，对方无法偿债行为，且近期无法改善财务状况，或对方单位已停产，近期无法偿还所欠债务2000万元。A公司在确定计提坏帐比例时，仅按30﹪计提坏帐准备。 精心