审计学第十一章货币资金审计.ppt

二、银行存款的实质性程序　　（一）银行存款的审计目标　　（二）银行存款的实质性程序(2,3,4) 1.核对银行存款日记账与总账的余额2.实施分析性程序　　注册会计师应比较本年度与以前年度的银行存款余额调节表的各个项目，以分析是否存在异常项目；比较年末余额与前几个月的月末余额，以检查是否存在异常的增减变动，分析重大差异的原因；计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆错，并分析高息拆借资金的安全性，检查高额利息的入账情况；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，并分析其安全性。 （1）计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性 （2）检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。 3.取得并检查银行存款余额调节表 （1）验算调节表的数字计算是否正确。 （2）审查、验证未达账项的真实性，并作出相应记录。 （3）核对银行存款总账余额、银行对账单加总金额。 1.N公司某银行账户的银行对账单余额为585 000元，在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：N公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100 000元；N公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50 000元；银行已收、N公司尚未入账的某公司退回的押金35 000元；银行已代扣、N公司尚未入账的水电费25 000元。假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是（　）。A. 625 000元 B. 635 000元C. 575 000元 D. 595 000元 A 2.N公司某银行账户的银行存款对账单余额与银行存款日记账余额不符，A注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（　）。A.重新测试相关的内部控制B.审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况C.审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况D.审查该账户的银行存款余额调节表 【答案】 D 　4.函证银行存款余额　　函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。注册会计师在执行审计业务过程中，可以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。 通过向往来银行的函证，不仅可以了解企业资产的存在，而且还可了解企业所欠银行的债务；同时，函证还可用于发现企业未登记的银行借款。函证时，注册会计师应向被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。 银行询证函应编制一式两份，经被审计单位盖章后，由注册会计师亲自寄发询证函，并要求银行将函证结果直接寄给会计师事务所。注册会计师应向被审计单位的所有开户银行发函，即使年末存款余额为零的自由式户也要发函确认。在收到回函后，注册会计师应针对表中的疑问和未被确证的内容与银行取得联系，进一步确证。应将银行函证后银行存款余额与银行存款余额调节表中的银行存款余额相核对，如果发现差异，则应进一步调查原因并记入审计工作底稿中。 注意： （1）向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零帐户和账户已结清的银行。 （2）确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项作出适当处理。 7.下列不属于银行存款函证涉及到的内容的是（　）。A.客户的银行贷款余额B.本期银行存款增减净额C.银行存款余额为零的账户D.被审计单位为其他单位提供的、以贵行为担保受益人的担保 B 10.下列对函证银行存款的处理正确的是（　）。A.注册会计师委托出纳将函证信送交银行B.对存款余额为零的开户银行也要进行函证C.对存款余额较小的开户行采用的是消极式函证D.函证银行存款的同时，不需要对银行借款和借款抵押的情况进行了函证 B 5.抽查大额银行存款收支的原始凭证6.检查银行存款收支的正确截止　　被审计单位资产负债表上银行存款的数额，应是截止报表编制日止的存款金额，包括报表编制日前开出的未兑现支票，但不包括报表编制日后收到的款项；同样，企业年终前开出的支票，不得在年后入账。为了确保银行存款收付的正确截止，注册会计师应当在清点支票及支票存根时，确定各银行账户最后一张支票的号码，并且应查实该号码之前的所有支票均已开出。在结账日后或开出的支票，不得作为结账日的存款收付入账。7.检查外币银行存款的折算是否正确8.确定银行存款在资产负债表上的披露是否恰当 【例题1·多选题】 　注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正