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THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 * 第一方关系人 审计人 审查 报告结果 提供资料 委托审计 被审计人 委托经营财产 审计委托人 （受托经营者） 承担受托责任 （财产所有者） 第二方关系人 第三方关系人 审计关系图 * 5.审计的特征（P10） 独立性: 由审计关系决定 指审计机构和审计人员依法独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。 表现在：机构、业务工作和经济的独立 决定了审计的生存和发展 权威性：由独立性保证 * 6.审计的职能与作用（P11） 审计的职能 经济监督 政府审计与 经济评价 内部审计侧重 经济鉴证： 民间审计侧重 审计的作用 制约性作用 促进性作用 * 第三节 审计主体 重难点：1、对注册会计师审计方法发展的理解； 2、注册会计师审计与内部审计的关系。 一、 注册会计师审计的概念 是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见。 具体说明如下： “依法”是依据《注册会计师法》和注册会计师审计准则； “注册会计师依法接受委托”实际是注册会计师代表会计师事务所接受委托，注册会计师个人不能承接业务； * 一、注册会计师审计的概念（续） 审计对象是“被审计单位的经济活动”，“被审计单位”是审计的客体，“会计报表及其相关资料”是审计的内容，即被审计单位经济活动的信息载体； 注册会计师审计的中心环节是审查，注册会计师审计的实质是独立性； “发表审计意见”是审计的目的。 注册会计师“审计意见”只有三种，即无保留意见、保留意见和否定意见，但出具审计报告有四种类型，故不能笼统地说成是四种意见类型。 “无法表示意见”本质上不是一种审计意见，因为注册会计师未能实施必要的审计程序，未收集到充分适当的审计证据，不能对会计报表是否合法、公允表示意见。 * 二、注册会计师审计的目的 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：　　（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；　　（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 具体说明如下： 第一个方面即合法性 不合法表面上是指会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度，实质上就是“审计差异”。 第二个方面即公允性 * 审计意见的作用 注会的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，从而做出相关的判断或决策。 注会不确定已审计会计报表的可靠程度，注会只是对会计报表发表“审计意见”，会计报表使用人根据“审计意见”自己进行判断，自己确定已审计会计报表的可靠程度； 审计意见只能合理保证可靠程度，不能绝对保证。因为注会不可能查出会计报表中所有的错报，只能查出重大的错报； “审计意见” 其作用是提高财务报表的可信赖程度，不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。 THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 * 三、注册会计师审计方法的发展 （P18） 账项基础审计 （20世纪50年代以前） 即详细审计，指注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查的方法。 目的：防止和发现错误与舞弊 方法：对会计凭证和账簿进行详细检查 * 三、注册会计师审计方法的发展（续） 制度基础审计（20世纪50年代至70年代） 设计合理并执行有效的内控可保证会计报表的可靠性，防止重大错误和舞弊的发生。 从20世纪50年代起，以内控测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用，从方法论的角度，该方法被称作制度基础审计方法。 目的：鉴证报表的合法性、公允性 方法：在评价内部控制基础上的抽样 * 三、注册会计师审计方法的发展（续） 风险导向审计（20世纪70年代至今） 由于审计风险受到企业固有风险因素的影响，又受到内部控制风险因素及内控以外如经营风险等因素的影响，此外，还受到注会实施审计程序未能发现账户余额或各类交易存在错报风险的影响，职业界很快发展了审计风险模型（旧 新）。 审计风险模型的出现，从理论上解决了注会以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注会将审计资源分配到最容易导致会计报表出现重大错报