第三章合并报表2.ppt

合并报表（下） 合并资产负债表； 合并利润表—同合并资产负债表一起设计工作底稿； 合并所有者权益变动表—根据合并资产负债表和合并利润表编制； 合并现金流量表—编制方法及原理同资产负债表和利润表，只是工作底稿单设。 一、第一类调整和抵销分录：投资与权益的调整和抵消 （一）同一控制下股权取得日后合并会计报表的编制程序： 1.长期股权投资将成本法调整为权益法。 2.确认和调整子公司的留存收益。 3.抵消母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益。 4.抵消母公司的投资收益和子公司的利润分配项目等。 （见后面单独讲） 5.其它内部交易的抵消（见后面单独讲） 情况一：同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ——子公司为全资子公司时 3.借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值] 4.借：长期股权投资—减值准备 贷：资产减值损失 例1：甲公司于2006年末用银行存款118万元对乙公司（乙公司是甲公司全资设立的）投资，取得了100%的股权。2007年乙公司可供出售金融资产公允价值变动损益8万元、当年实现净利润10万元。 2006年末乙公司的所有者权益为： 股本 60万 资本公积 10万 未分配利润 30万 无其他内部交易。 2006年末，调整和抵消分录： 1.借：股本 60 资本公积 10 未分配利润 30 贷：长期股权投资 100 2. 借：资本公积 30 贷：未分配利润 30 2007年12月31日调整抵消分录 1.长期股权投资由成本法调为权益法 借：长期股权投资 18 贷：资本公积 8 投资收益 10 2.借：资本公积 30 贷：未分配利润 30 （合并前子公司的未分配利润为30万元） 3.借：股本 60 资本公积 18 未分配利润 40 贷：长期股权投资 118 例2，承例1， 假定甲公司2007年长期股权投资计提减值准备9万元。 2007年12月31号的调整和抵消分录： 1.长期股权投资由成本法调为权益法 借：长期股权投资 18 贷：资本公积 8 投资收益 10 2.借：资本公积 30 贷：未分配利润 30 （合并前子公司的未分配利润为30万元） 3. 借： 股本 60 资本公积 18 未分配利润 40 贷：长期股权投资 118 4.借： 长期股权投资—减值准备9 贷：资产减值损失 9 也可将3和4合并 借： 股本 60 资本公积 18 未分配利润 40 贷：长期股权投资 109 资产减值损失 9 情况二：同一控制下企业合并形成的长期股权 投资 ——子公司为非全资子公司时 1.借：长期股权投资 贷：投资收益 资本公积 2.借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润 ： 例3，承例1， 甲公司取得80% 的股权。 则2007年12月31日抵消调整分录 1.长期股权投资由成本法调为权益法 借：长期股权投资 14.4 贷：资本公积 6.4 投资收益 8 2.借：资本公积 20 （30*80%） 贷：未分配利润 20（公积不足） 3. 借： 股本 60 资本公积 18 未分配利润 40 贷：长期股权投资 94.4（118*80%） 少数股东权益