会计中级职称考试-中华-实务讲义第十一章　长期负债及借款费用.docVIP

第二节　借款费用 　　一、借款费用的概念和内容　　借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。　　　　注意：不包括权益性融资费用。　　【例题9·多选题】下列项目中，属于借款费用的有（　）。　　A.应付公司债券的利息　　B.融资租赁中承租人确认的融资费用　　C.发行股票的发行费用　　D.外币借款本金发生的汇兑差额 　　 [答疑编号5666110301：针对该题提问] ? 『正确答案』ABD 　　二、借款费用的确认　　（一）确认原则　　企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。　　符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。　　其中，“相当长时间”指1年或以上。　　（二）借款费用应予资本化的借款范围　　借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。　　其中 ，对于一般借款 ，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。　　（三）借款费用资本化期间的确定　　借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。　　只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。　　　　1.借款费用开始资本化时点的确定　　借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：　　（1）资产支出已经发生；　　“资产支出”包括支付现金 、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。　　（2）借款费用已经发生；　　（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。　　它不包括仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。　　2.借款费用暂停资本化时间的确定　　●符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。　　在中断期间所发生的借款费用,应当计入当期损益,直至购建或者生产活动重新开始。　　但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。　　●非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。　　例如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生的中断，均属于非正常中断。　　●正常中断：非正常中断与正常中断显著不同。正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。　　3.借款费用停止资本化时间的确定　　●购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。　　资产达到预定可使用或者可销售状态，是指所购建或者生产的符合资本化条件的资产已经达到建造方、购买方或者企业自身等预先设计、计划或者合同约定的可以使用或者可以销售的状态。　　●具体可从以下几个方面进行判断：　　（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。?　　（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计 、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。　　（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。　　（4） 购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。　　●在符合资本化条件的资产的实际购建或者生产过程中，如果所购建或者生产的资产分别建造、分别完工，企业也应当遵循实质重于形式的原则，区别下列情况，界定借款费用停止资本化的时点：　　（1）所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本