第八章采购与付款循环的审计案例.pptxVIP

第八章 购货与付款循环的审计 了解： 购货与付款循环主要业务活动和审计目标 理解： 购货与付款循环控制测试 掌握： 购货与付款循环实质性测试 应付账款、应付票据、预付账款和固定资产的审计 一、业务循环与审计的关系 1.业务循环的含义 是指处理某类经济业务的程序和先后顺序。 划分业务循环的目的在于保证审计质量、提高审计效率。 2.业务循环的划分 购货与付款循环 销售与收款循环 生产与存货循环 筹资与投资循环 第一节 采购与付款循环审计概述 如图所示： 货币资金 销售与收款循环 购货与付款循环 生产与存货循环 投资与筹资循环 二、购货与付款循环涉及的主要活动 三、采购与付款循环主要凭证与会计记录 1、请购单——商品制造、资产使用部门 2、订购单——采购部门 3、验收单——仓库 4、购货发票——供应商开具 5、付款凭单 6、转账凭证 7、付款凭证 8、明细账(应付账款明细账) 9、日记账（库存现金、银行存款) 10、卖方对账单 主要业务活动 凭证和记录 1、请购商品和劳务 请购单 2、编制订购单 订购单 3、验收商品 验收单 4、储存已验收的商品 仓库材料保管账、入库单 5、编制付款凭单 卖方发票、验收单、订购单、付款凭单 6、确认与记录负债 转帐凭证、应付账款明细帐、卖方对账单、存货和资产明细账 7、付款 银行结算凭证、付款凭证 8、记录现金和银行存款支付 现金日记帐、银行存款日记帐 第二节 购货与付款循环的内部控制与控制测试 一、认识采购交易的关键内部控制 （一）合理的职责分工 企业应当建立购货与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理购货与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。企业不得由同一部门或个人办理购货与付款业务的全过程。 企业购货与付款业务的不相容岗位至少包括： 1. 请购与审批； 2. 询价与确定供应商； 3. 采购合同的订立与审核； 4. 采购与验收； 5. 采购、验收与相关会计记录； 6. 付款的申请、审批与执行。 （二）完善的授权审批制度 交易处理的有效程序通常是以对这些交易规定明确的授权和批准开始的。在购货和付款循环中，较常见的授权审批程序包括： 1. 所有的购货都是根据经批准的请购单进行的； 2. 购货按正确的级别批准； 3. 购货价格应经过批准； 4. 付款应经过有关人员授权批准。 （三）充分的凭证和记录 充分、完善的凭证和记录的控制政策与程序应包括： 1. 购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为付款凭单的附件； 2. 健全的存货、固定资产、应付账款等账簿记录； 3. 订购单、验收单、购货发票应顺序编号。 （四）采购与验收控制 1. 企业应当建立采购与验收环节的管理制度，对采购方式确定、供应商选择、验收程序等做出明确规定，确保采购过程的透明化。 2. 企业应当根据物品或劳务等的性质及其供应情况确定采购方式。 3. 企业应采取由采购、使用等部门共同参与比质比价的程序，并按规定的授权批准程序确定供应商。 4. 企业应由独立的验收部门或指定专人对所购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具验收证明。 （五）内部监督检查 监督检查的内容主要包括： 1. 购货与付款业务相关岗位及人员的设置情况。 2. 购货与付款业务授权批准制度的执行情况。 3. 应付账款和预付账款的管理。 4. 有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。 二、认识付款交易的关键内部控制 1. 企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等规定办理采购付款业务。 2. 企业财务部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。 3. 企业应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。 4. 企业应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。 5. 企业应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等做出明确规定，及时收回退货货款。 6. 企业应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。 三、购货与付款循环的控制测试 （一）确定购货与付款循环的控制目标 购货与付款循环内部控制的目标主要有： 1. 所记录的购货都已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益（存在或发生）； 2. 已发生的购货交易均已记录（完整性）； 3. 所记录的购货交易估价正确（准确性、计价和分摊）； 4. 购货交易的分类正确（分类）； 5. 购货交易按正确的日期记录（截止）； 6. 购