建筑业“营改增”课件(2016).pptVIP

四、建筑业“营改增”实施后，仍然存在的问题和困惑 1、关于集团公司的集中采购 集团公司下属物资采购部门，建议考虑分设为独立法人主体，给所属施工单位供应形成增值税抵扣链条。否则会中断增值税抵扣链条。或者改变成由集团物资部门与供应商协商总签分供，分别给不同的用料单位结算并开专票。 2、集团公司兼营多种不同业务 一是按照专业化分工，以独资或控股形式全部分立独立法人单位；二是按照不同业态单独核算，以便适用不同的增值税税率。 3、关于新老合同的税务监审与管控。 ①老合同工程新取得的增值税发票，企业怎么处理账务？进项税税务机关如何监审？ ②企业归还老合同应付购货款而新得到的增值税发票，企业怎么处理账务？进项税税务机关如何监审？ ③征管法规定，核算项目、内容分不清的，进项税一律不得抵扣，适用税率从高计征。 建议企业诚信经营，不要有侥幸心理。 4、会计核算原则和纳税申报的差异 权责发生制。经业主验工确认的已完工程量（总产出）计算应交销项税; 收付实现制。以票控税，收款开票计算、申报的销项税，才允许与经认证的进项税抵扣; 由于工程收款滞后，如果工程拖欠数额巨大。不能随工程进度开具增值税专用发票，其结果是：一方面财务账面反映较高的应交增值税销项税额，另一方面账面结存大量已经税务机关认证的待抵扣进项税和项目所在地预交的增值税及附加税费，严重降低了资金的使用效果。 5、在资质共享管理模式下，可能存在增值税的进项税和销项税分属两个不同的法人主体，进销项不匹配造成无法抵扣进项税，从而增加了资质方增值税税负和印花税税负。 建议方案：由资质提供方即中标单位将工程分包给实际施工单位，双方签订工程分包合同，并进行开票结算；双方之间形成增值税抵扣链条，各自计算缴纳增值税。 对于内部管理层级多的企业集团，增值税核算的障碍比较大。如增值税开票是对具有法人资格的单位，与合同签约单位名称和该单位的纳税识别号等信息一致。 而具体负责工程施工的分公司和项目部是不具备这些信息资料的。这样，新老工程的发票和进项税如何划分和监管也是一大难题。 结束语 建筑业 “营改增”试点5月1日正式实施，形势逼人，挑战与机遇并存，但机会总是留给有准备之人的。社会经济、财税政策的重大调整，谁先学懂、掌握，谁就有先机，谁就主动，结果肯定会走向成功，取得胜利。因此，我们要把学习、提高放在第一位。 由于自己刚接触营改增新政，学习还不深入、不全面，相关业务知识水平也有限，讲话难免有误，不妥之处，请领导和专家们批评指正。 祝各位朋友： 心想事成、健康吉祥。 谢谢大家！ * / （2）购入钢材400吨，总价160万元，厂商开出增值税发票。 借：在途材料或主要材料—钢材 136.75万 应交税金 ——进项税 23.25万 贷：银行存款 160万 2）.工程施工的核算： （1）支付劳务费80万元，劳务公司开出增值税发票（假设税率3%）。 借：工程施工—甲合同—人工费 77.67万 应交税金—进项税 2.33万 贷：银行存款 80万 （2）工程领用钢材380吨，@3418.75元。 借：工程施工—甲合同—材料费 129.91万 贷：主要材料—钢材 129.91万 （3）支付机械租赁费8万元，增值税发票（税率17%）。 借：工程施工—甲合同—机械使用费6.84万 应交税金—进项税 1.16万 贷：银行存款 8万元 （4）项目经理部支付设计咨询、工程监理费60万元（税率6%）。 借：间接费用——咨询费 56.6万 应交税金——进项税 3.4万 贷：银行存款 60万 3）确认收入、成本、毛利时 借： 主营业务成本 （不含进项税） 工程施工——合同毛利 贷：主营业务收入 （不含销项税） 4）业务验工计价时 借：应收账款——某业主 贷：工程结算 应交税费——应交增值税 5）.增值税的申报与交纳： 借：应交税金—增值税—已缴增值税 贷：银行存款 已缴增值税=销项税-进项税 销项税减进项税大于零，才会发生应交增值税；若小于零，不交增值税，而且账面大于本期销项税的进项税，还要留作下期继续抵扣。 6）.关于地方附加税费： 地方附加税、费=已缴增值税*地方附加税费率 会计科目处理： 借