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民间非营利组织会计制度讲解 2009年6月27日 NGO财务管理系列讲座 北京志愿者协会 民间组织合作小组 北京瀚亚文化发展中心 主讲老师 张永勤 北京金海蓝天会计师事务所合伙人 北京金海永信税务师事务所高级经理 北京恒扉嘉泰建设工程有限公司 主要内容 第一 制度概述 第二 资产的核算 第三 负债的核算 第四 净资产的核算 第五 收入的核算 第六 费用的核算 第七 财务会计报告 第一 制度概述 一、颁布和实施 《民间非营利组织会计制度》于2004年8月颁布，自2005年1月1日起正式实施。 第一 制度概述 二、适用范围 适用于在中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特征的民间非营利组织。 包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。 第一 制度概述 民间非营利组织需同时符合以下特征： 1、该组织不以营利为宗旨和目的； 2、资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报； 3、资源提供者不享有该组织的所有权。 第一 制度概述 常见的民间非营利组织包括四类： 1、社会团体 2、基金会 3、民办非企业单位 4、寺院、宫院、清真寺、教堂等宗教活动场所 第一 制度概述 三、会计目标（使用人） 将满足会计信息使用者的信息需要作为民间非营利组织的会计目标，包括捐赠人、会员、服务对象、债权人、政府监管部门、单位管理层、社会公众等。 第一 制度概述 四、会计核算基础 由收付实现制转为权责发生制 要求计提固定资产折旧，进行成本核算。 第一 制度概述 五、会计假设 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 第一 制度概述 六、会计核算的基本原则 客观性原则 相关性原则 实质重于形式 一贯性原则 可比性原则 及时性原则 可理解性原则 配比原则 第一 制度概述 历史成本原则 谨慎性原则 划分收益性支出和资本性支出的原则 重要性原则 第一 制度概述 七、会计核算要素 资产、负债、净资产 收入、费用 八、会计计量属性 实际成本计量 公允价值计量 第一 制度概述 九、会计科目（P21) 资产类 负债类 净资产类 收入费用类 第二 资产的核算 一、资产的确认和计量 资产是过去的交易或事项形成并由民间非营利组织拥有或控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力。 第二 资产的核算 资产的初始计量： 按实际成本计量 按公允价值计量 资产的后续计量： 不确认增值，只确认减值，计入当期费用。以后恢复，冲减当期费用。 第二 资产的核算 二、资产的分类 流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 受托代理资产 第二 资产的核算 三、货币资金的核算 1、现金的管理规定 2、现金业务账务处理 a 从银行提取现金、存入银行现金 b 职工借差旅费 第二 资产的核算 c 现金短缺 借：其他应收款 贷：现金 借：管理费用 贷：现金 第二 资产的核算 d 现金溢余 借：现金 贷：其他应付款 借：现金 贷：其他收入 第二 资产的核算 e 各部门的备用金 借：其他应收款（或备用金） 贷：现金 第二 资产的核算 3、银行存款管理规定 4、银行存款业务账务处理 a 银行存款增加 借：银行存款 贷：应收账款 捐赠收入 会费收入等 第二 资产的核算 b 银行存款减少 借：应付账款 业务活动成本 管理费用等 贷：银行存款 第二 资产的核算 四、应收及预付款的核算 1、应收票据 a 实现收入时 借：应收票据