国际会计-第五章-国际会计协调化.pdf

第5章 国际会计协调化 5.1 国际会计协调化的含义 5.2 致力于国际会计协调化的六个主要国 际组织 5.3 联合国会计与报告国际准则政府专家 工作组的协调化活动 5.4 欧洲联盟：推动会计协调化最具成效 的区域性国家联盟 5.5 经济合作与发展组织关于跨国公司会 计和报告的指南 5.6 证券委员会国际组织关于跨国上市的 国际披露准则 5.7 国际会计师联合会及国际审计准则 5.8 推动国际会计协调化的其他国际组织 学习目标 通过本章学习，既要求读者深刻领会国际会计协调 化的含义和当前的强劲趋势，也要求读者了解各种国际性 政府间机构（如联合国会计和报告国际准则政府间专家工 作组、经济合作发展组织会计工作组）、区域性国家联盟 （如欧洲联盟）、官方机构国际组织（如证券委员会国际 组织），以及民间国际组织（特别是会计职业界的国际组 织，如国际会计师联合等）对国际会计协调化所作的努力 和成果。本章介绍除国际会计准则委员会以外的各主要国 际组织，第六章将专门介绍国际会计准则委员会及国际会 计准则。 5.1 国际会计协调化和趋同化的含义 5.1.1 对协调化的各家之说 各专家的引述，可以归纳出以下几个层面的观点： （1）协调化是一个过程; （2）协调化是限制和缩小会计差异的过程; （3）协调化是形成一套可接受的标准（准则）和惯例 的过程; （4）协调化是能产生共同协作结果的有序结构的过程; （5）协调化是促进各国会计实务和财务信息的可比性 的过程。 协调化的作用在于： （1）各国会计准则和惯例的协调化将有助于进行国际 商贸与经济合作活动; （2）国际会计协调化促进了外国企业在国际货币市场融 资特别是在国际资本市场发行证券时需提供的财务报表的可 比性; （3）各国会计的协调化有利于跨国投资，便于跨国公 司合并其分布在世界各地的子公司的财务报表。 5.1.2 协调化与可比性、标准化、统一性和趋同化 可以认定，在当时，“标准化”、“统一性”和“可比性”与“协调 化”是不同的但相关的概念。 会计的国际协调化主要表现在： （1）国际准则和国家准则（包括会计准则、审计准 则）的协调化，这也是协调化的远期目标。 （2）国际货币市场，特别是国际资本市场对贷款和证 券上市的财务信息披露要求的协调化，这应该是协调化的近 期目标。 5.2 致力于国际会计协调化的 六个主要国际组织 国际会计协调化 （会计的国际协调化）是通过各种国 际性政府间机构、区域性国家联盟以及官方机构国际组织、 民间国际组织或专设机构来推动的。 推动国际会计协调化的六个主要全球性国际组织 是： （1）联合国会计和报告国际准则（ISAR）政府间专家 工作组。 （2）欧洲联盟（EU）--欧洲共同体至欧盟委员会； （3）经济合作发展组织（OECD）会计工作组； （4）证券委员会国际组织（IOSCO）； （5）国际会计师联合会（IFAC）； （6）国际会计准则委员会（IASC）。 5.3 联合国会计与报告国际准则政 府间专家工作组的协调化活动 20世纪70年代初，在成员国（主要是发展中国家）的强 烈要求下，联合国开始参与国际会计协调化。 5.3.1 跨国公司行为规范中的会计披露要求 该权威人士小组在1974年报告中建议，在经社理事会所 属的政府间组织“跨国公司委员会（TNC）”的赞助下，定期 召开专家小组会议，研究和制定标准化的会计和报告规则。 1982年提交了一份名为《跨国公司行为规范中的会计披 露要求》的重要报告，要求跨国公司向经营活动所在国的公 众披露有关组织结构、政策、业务活动和经营情况的清楚、 充分和全面的既包括财务