成本管理第二章变动成本计算.pptVIP

第二章变动成本计算 内容介绍 第一节 变动成本法概述 由完全成本法的局限性引出变动成本法，并介绍其特点 第二节 变动成本法举例 介绍变动成本法的科目设置、帐务处理、局限性以及如何进行财务报告 第一节 变动成本法概述 第一节 变动成本法概述 一、完全成本法的局限性 完全成本法下确定的利润受产成品存货变动的影响，往往出现每年销售量相同，但利润却明显不同，甚至会出现销售多而利润少，或销售少反而利润多的现象。这种违反常识的结果，不仅让人难以理解，而且不利于决策和管理。变动成本法就是针对完全成本法的这一局限性提出来的。 第一节 变动成本法概述 例题：某企业生产一种产品，销售单价为10元，单位变动成本为4元，固定成本为24000元/年。最近连续3年的销售量为6000件，产量分别为6000件、8000件和4000件。销售和管理费用为5000元/件。 采用完全成本法，固定成本分摊到产品中去，若产量不同，则每年的单位成本（=单位变动成本+单位固定成本）也不同： 第一年：4+24000÷60000=4+4=8元 第一年：4+24000÷80000=4+3=7元 第一年：4+24000÷40000=4+6=10元 第一节 变动成本法概述 结果：一方面，销售人员努力扩大销售市场，但利润却在下降；另一方面，企业为完成和超额完成当年的利润指标，可以通过增加产量，实现利润增加，而无论是否销售是否实现增加。 按照完全成本法确定的利润，不仅受销量和成本水平的影响，而且受产量的影响。往往不能反映经营者的业绩。 解决的办法是，放弃固定成本在存货和销售之间的分配，让固定成本作为期间成本，全部在当年转化为费用，即采用变动成本法。 第一节 变动成本法概述 二、变动成本计算的特点 变动成本法，是相对于完全成本法而言的，它在计算产品成本时只包括变动成本而不包括固定成本。固定成本作为期间成本在发生的当期全部直接转为费用，列作利润表的减项。 （传统的被称为完全成本法或吸收成本法） 虽然各国会计准则要求对会计要素的确认、计量和报告只能用完全成本法，但变动成本法在企业的短期经营决策、成本控制和业绩考核中有着重要的作用。 第一节 变动成本法概述 （一）产品成本内容的区别 第一节 变动成本法概述 例：某企业生产20件产品，耗用直接材料100元，直接人工120元，变动制造费用80元，固定制造费用40元。 采用完全成本法： 产品总成本=100+120+80+40=340（元） 单位成本=340÷20=17（元） 采用变动成本法： 产品总成本=100+120+80=300（元） 单位成本=300÷20=15（元） 第一节 变动成本法概述 （二）产成品和在产品存货估价的区别 完全成本法下： 产成品中包含的固定成本随销售转为当期费用；在产品和库存产成品中的固定成本仍作为存货成本的一部分。 各会计期末的在产品和产成品存货，其成本中既有变动成本又有固定成本。 变动成本法下： 无论在产品、库存产成品还是已销产品成本中只包含变动成本 期末在产品和库存产成品存货计价时不包含固定成本。 固定成本全部作为期间成本，在当期转为费用。 计价金额会低于完全成本法下的计价金额。 第一节 变动成本法概述 （三）盈亏计算的区别 假设企业产品售价25元/件，变动销售及管理费用为3元/件，固定销售及管理费用为50元/月。本期销售18件。 若采用完全成本法： 第一节 变动成本法概述 若采用变动成本法： 第一节 变动成本法概述 利润相差4元 原因：本期销售量（18）小于产量（20），期末存货增加了2件，在采用完全成本法时2件存货的成本包含了4元本期发生的固定成本。 2×17-2×15=4（元） 如果这2件产品在下期销售，这4元的固定成本将随产品的销售，转为下期的费用，本期只负担了40元的固定成本中的36元；采用变动成本法时，期末产成品不负担固定成本，本期发生40元固定成本全部在本期转为费用，比完全成本法多4元。 第二节 变动成本法举例 一、变动成本法的科目设置 采用变动成本法时，各成本费用科目要按变动费用和固定费用分别设置，即分别设置“变动制造费用”、“固定制造费用”、“变动销售费用”、“固定销售费用”、“变动管理费用”、“固定管理费用”等。 “生产成本”和“产成品”科目只记录存货的变动成本，而不包括固定成本。 第二节 变动成本法举例 二、变动成本法的帐务处理 例：某企业采用变动成本法计算产品成本，有关资料如下： 1.本期投产100件产品，期末完工50件，期初产成品存货30件，本期销售60件。 2.期初产成品存货成本900元，“本年利润”期初余额960元，库存材料成本2000元。 3.在产品和完工产品分配采用约当产量法，在产品约当完工产品的系数为0.6，材料成本随加工进度陆续投入. 4.本月发