论我国新消费税制度改革.doc

论我国新消费税制度改革 摘 要 消费税是国家根据经济发展水平,考虑人民的生活水平、消费水平和消费 结构而征收的一种税,是当今国际上广泛采用的一大税种。消费税作为流转税 的主体税种,不仅可以保证国家财政收入的稳定增长,而且还可以调节产业结 构和消费结构,限制某些奢侈品、高能耗品的生产,正确引导消费。同时,它 也体现了一个国家的产业政策和消费政策。消费税发展至今,已成为世界各国 普遍征收的税种,目前已被120多个国家或地区所征收,而且还有上升的趋势。 特别是近年来在为了可持续发展进行的税收法律制度改革的浪潮中,各国纷纷 开征或调整消费税,以便建立一个既有利于环境和生态保护又有利于经济发展 的绿色税收法律制度。 我国消费税是1994年税制改革时设置的税种,是对货物征收增值税以后, 再根据特定的财政或调节目的选择部分产品主要是一些消费品进行征收。当 时主要选择了烟、酒、小汽车等11类应税产品。其实行至今已十年有余,在调 节消费结构、抑制超前消费、正确引导消费方向和增加财政收入等方面发挥了 积极作用。但其运行的实际效果与当初设计的目标之间仍存在较大差距,随着 我国经济的快速发展,现行消费税制问题突显,有必要根据社会发展情况适时 做出调整。 2006年3月21日,财政部和国家税务总局联合下发通知,从2006年4月 1日起,将对中国现行消费税的税目、税率及相关配套政策进行重大改革,此次 改革是国务院1994年实施《消费税暂行条例》以来中国消费税昀大规模的一次 调整。按照贯彻落实科学发展观、建设节约型社会和建构和谐社会的要求,此 次消费税政策调整遵循了充分发挥消费税调节功能,引导好有关产品的生产和 消费;优化税率结构、体现税收公平,更好地发挥消费税的调节作用;便利税 收征管、兼顾财政收入,减少税收流失三个基本原则,新增高尔夫球及球具、 高档手表、游艇、木制一次性筷子以及实木地板等税目。增列成品油税目,原 汽油、柴油税目作为此税目的两个子目,同时新增石脑油、溶剂油、润滑油、 燃料油、航空煤油五个子目。取消“护肤护发品”税目。调整部分税目税率, 现行11个税目中,涉及税率调整的有白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎几个税 目。突出了促进环境保护和节约资源和合理引导消费以及间接调节收入分配的 1 重点。 此次政策调整意义重大,影响深远。当然许多方面尚有待进一步探讨研究, 在借鉴西方先进经验的基础上建构符合中国国情、具有中国特色的新消费税法 律制度是未来的发展方向,也是本文所有讨论的落脚点和目标。 本文运用规范研究的方法,从消费税的基本理论入手,简要剖析了从我国 消费税建立之初到新政策调整之前出现的诸多尚未解决的现实问题,在借鉴各 国消费税改革先进经验的基础上,客观地对新政策调整进行了全面分析,从而 科学的确定了我国消费税法律制度的未来发展方向,在此基础上提出了完善我 国消费税法律制度的基本思路。 本文共分为四个部分,其主要内容如下: 第一部分主要从消费税的概念与特点、消费税的基本类型与功能和消费税 的演变与发展三个方面介绍了消费税的基本知识。 第二部分主要从我国消费税制度的建立与发展以及原有消费税制度存在的 缺陷两个方面,对中国新消费税制度改革的背景进行了全面阐述。 第三部分介绍了我国新消费税改革的的基本内容,并从其深远意义和存在 的潜在问题两个方面对新消费税改革的具体情况作了全面分析。 第四部分在以上三章介绍、阐述与分析的基础上,通过系统深入剖析,从 基本原则与政策取向、基本目标以及具体建议三大方面提出了完善我国消费税 法律制度的基本思路,这也正是本文的昀终落脚点和重中之重。 本文始终以具体问题具体分析的态度探讨有关完善我国消费税法律制度问 题,力求在以下两个方面达成结合和统一,即:抽象理论和具体分析的结合和 统一;借鉴国外先进经验与立足中国国情的结合和统一。 总之,本文力图在借鉴国内外相关研究成果的基础上,在进一步完善我国 消费税收法律制度方面阐述个人的一些见解,限于水平,难免不足与遗憾,恳 请各位前辈与同仁批评指正。 关键词:消费税;税目;税率 2 Abstract The excise tax is one kind of tax which is based on the level of the national economy development, considering people’s living standard, the consumption level and the consumption pattern, and it is one big widely-used tax now on internationalas the main