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农林牧渔业会计核算
农林牧渔业会计核算
农林、畜牧业企业会计核算方法 随着国家 “十二五”规划目标
的推进,农林、畜牧生产型企业是国家农业规划扶持性行业,有着良
好的发展前景,然而这些企业由于以前未被高度重视,会计核算一直
纳入农村会计的管理范围。这样使得一些发展壮大的企业财务核算和
管理成为影响行业发展的一个不可忽视的问题。本文作者通过在工业
企业和商业企业一些核算和管理经验来探讨新会计准则体系下对农、
林、牧、副、渔产业的会计核算和管理。旨在寻求更好的核算和管理
模式。
一、生物资产的定义
1、生物资产是指与农业生产相关的有生命的 (即活的)动物和
植物。生物资产与企业的存货、固定资产等一般资产不同,其具有特
殊的自然增值性,因此导致其在会计确认、计量和相关信息披露等方
面的特殊性。尤其是对于农业企业而言,生物资产通常是其资产的重
要组成部分,对生物资产进行证券的确认、计量和相关信息披露,将
有助于如实反映企业的财务状况和经营成果。《企业会计准则第5 号
——生物资产》规范了与农业生产相关的生物资产的确、计量和相关
信息的披露。
2、生物资产的特征
(1)生物资产是有生命的动物或植物有生命的动物和植物具有
能够进行生物转化的能力。生物转化,指导致生物资产质量或数量发
生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程。其中,生长是指动物或植
物体积、重量的增加或者质量的提高,例如农作物从种植开始到收获
前的过程;蜕化是指动物或植物产出量的减少或质量的退化,例如奶
牛产奶能力的不断下降;生产是指动物或植物本身产出农产品,例如
蛋鸡产蛋、奶牛产奶、果树产水果等;繁殖是值产生新的动物或植物,
例如奶牛产牛犊、母羊生小羊等。
2这种生物转化能力是其他资产 (如存货、固定资产、无形资产
等)所不具有的,也正是生物资产的特性。因此,生物资产的形态、
价值以及产生经济利益的方式,都会随着自身的出生、成长、衰老、
死亡等自然规律和生产经营活动不断变化,尽管其在所处生命周期中
的不同阶段而具体由类似于不同资产类别(存货或固定资产)的特点。
但是其会计处理与存货、固定资产等常规资产有所不同,因此有必要
对生物资产的确认、计量和披露等会计处理进行单独规范,以更准确
地反映企业的生物资产信息。
3将生物资产定义为 “有生命的动物和植物”,以为这一旦原有
动植物停止其生命活动就不再是 。 “生物资产” 这一界定对生物
资产和农产品进行了本质的区分。农产品与生物资产密不可分,当其
附着在生物资产上时,作为生物资产的一部分,不需要单独进行会计
处理,而当其从生物资产上收获时开始,离开生物资产这一母体,一
般具有鲜活、易腐的特点,因此应该区别于工业企业一般意义上的产
品单独核算。基于此,生物资产准则对收获后四点的农产品的会计处
理进行了规范,即应该采用规定的方法,从消耗性生物资产或生产性
生物资产生产成本中转出,确认为收获时点的农产品的成本;而收获
时点之后的农产品的会计处理,应当适用《企业会计准则第1号——
存货》。
(3)生物资产与农业生产密切相关 :生物资产准则所称 “农
业”是广义的范畴,包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业。
企业从事农业生产就是要增强生物转化能力,最终获得更多的符合市
场需要的农产品。例如,种植业作物的生长和收获而获得稻谷、小麦
等农产品的活动过程;畜牧养殖业试验和收获而获得仔牛、肉牛、鸡
蛋、牛奶等畜产品的活动过程;林业中用材料的生产和管理获得林产
品、经济林木的生产和管理获得水果等的活动过程;水产业中的养殖
获得水产品等活动过程,都属于将生物资产转化为农产品的活动。
(4)农业生产与收获时点的农产品相关,但必须与对收获后的
农产品进行加工的活动 (以下简称 “加工活动”严格区分。农业生产
活动针对的是有生命的生物资产,而加工活动针对的是收获后的农产
品,例如将绵羊产出的羊毛加工成毛毯、将收获的甘蔗加工成蔗糖、
将奶牛产出的牛奶加工成奶酪、将从果树采摘的水果加工成水果罐
头、将用材林采伐下的原木用于盖厂房等。因此,加工活动并不包含
在生物资产准则所指的农业生产范畴之内3、生物资产的分类根据生
物资产准则规定,生物资产通常分为消耗性生物资产、生产性生物资
产和公益性生物资产三大类。
(1)消耗性生物资产消耗性生物资产,是指为出售而持有的、
或在将来收获为农产品的生物资产。消耗性生物资产是劳动对象,包
括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。消耗性
生物资产
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