审计学 应用型高等教育会计类 段兴民第13章筹资与投资循环审计.pptVIP

第13章 筹资与投资循环审计 主编 段兴民 学习目标 通过对本章的学习，使学生了解筹资与投资循环中的主要业务活动，及涉及的主要凭证和会计记录；理解筹资与投资循环中的内部控制方法及控制测试；掌握借款审计、所有者权益审计的实质性程序；掌握投资审计的实质性程序；了解其他相关账户的审计。 应用能力目标 通过学习了解筹资与投资循环相关的会计凭证、账户、主要业务活动；能够运用所学的筹资与投资循环审计的基本理论、基本方法和基本技能，设计与执行筹资与投资循环中的内部控制测试和交易的实质性程序。 13.1 筹资与投资循环概述 13.1.1 主要业务活动 1．筹资活动涉及的主要业务活动 （1）审批授权 （2）签订合同或协议 （3）取得资金 （4）计算利息或股利 （5）偿还本息或发放股利 2．投资活动涉及的主要业务活动 （1）审批授权 （2）签订合同或协议 （3）取得股票、债券、其他投资证明 （4）取得投资收益、利息收入 （5）转让证券、收回投资、收回委托贷款 13.1.2 涉及的主要凭证与会计记录 1. 筹资活动的主要凭证和会计记录 （1）债券 （2）股票 （3）债券契约 （4）股东名册 （5）公司债券存根簿 （6）承销或包销协议 （7）借款合同或协议 （8）有关的记账凭证 （9）有关科目的明细账和总账 2．投资活动的主要凭证和会计记录 （1）股票 （2）债券 （3）债券契约 （4）委托投资协议 （5）委托贷款合同 （6）经纪人通知单 （7）投资的合同、协议及被投资企业的章程 （8）有关的记账凭证 （9）有关会计科目的明细账和总账 13.2 筹资与投资循环的内部控制及测试 13.2.1 筹资活动的内部控制 企业在建立和实施筹资内部控制制度中，应当强化对以下关键方面或者关键环节的风险控制： 1.权责分配和职责分工应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理； 2.筹资决策、执行与偿付各环节的控制流程应当清晰，筹资方案的拟订与审批、筹资合同的审核和签订、筹集资金的收取与使用、还本付息的审批与办理等应当有明确规定； 3.筹资业务的会计处理应当符合国家统一的会计准则的规定。 （1）岗位分工与授权批准 （2）详尽记录、档案管理制度 （3）筹资决策控制 （4）筹资执行控制 （5）筹资偿付控制 13.2.2 投资活动的内部控制 根据《企业内部具体控制规范——对外投资》，筹资活动内部控制应当包括以下内容： 1. 职责分工与授权批准 （1）企业应当建立对外投资业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理对外投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 对外投资不相容岗位至少应当包括：对外投资项目的可行性研究与评估；对外投资的决策与执行；对外投资处置的审批与执行；对外投资绩效评估与执行 。 （2）企业应当配备合格的人员办理对外投资业务。办理对外投资业务的人员应当具备良好的职业道德，掌握金融、投资、财会、法律等方面的专业知识。企业可以根据具体情况，对办理对外投资业务的人员定期进行岗位轮换。 （3）企业应当建立对外投资授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理对外投资业务。 （4）企业应当根据对外投资类型制定相应的业务流程，明确对外投资中主要业务环节的责任人员、风险点和控制措施等。 2.详尽记录、档案管理制度 （1）企业应当设置相应的记录或凭证，如实记载各环节业务的开展情况，加强内部审计，确保对外投资全过程得到有效控制。 （2）企业应当加强对审批文件、投资合同或协议、投资方案书、对外投资处置决议等文件资料的管理，明确各种文件资料的取得、归档、保管、调阅等各个环节的管理规定及相关人员的职责权限。 3.对外投资可行性研究、评估与决策控制 （1）企业应当加强对外投资可行性研究、评估与决策环节的控制，对投资项目建议书的提出、可行性研究、评估、决策等作出明确规定，确保对外投资决策合法、科学、合理。 （2）企业应当编制对外投资项目建议书，由相关部门或人员对投资建议项目进行分析与论证，对被投资企业资信情况进行尽责调查或实地考察，并关注被投资企业管理层或实际控制人的能力、资信等情况。 （3）企业应当由相关部门或人员委托具有相应资质的专业机构对投资项目进行可行性研究，重点对投资项目的目标、规模、投资方式、投资的风险与收益等作出评价。 （4）企业应当由相关部门或人员或委托具有相应资质的专业机构对可行性研究报告进行独立评估，形成评估报告。评估报告应当全面反映评估人员的意见，并由所有评估人员签章。对重大对外投资项目，必须委托具有相应资质的专业机构对可行性研究报告进行独立评估。 （5）企业应当根据经股东大会（或者企业章程规定的类似权力机构）批准的年度投资计划，按照职责分工和审