中级财务会计课件李桂荣 ISBN9787811343762 PPT第十章 非货币性资产交换.pptVIP

第十章 非货币性资产交换 本章内容 非货币性资产交换的性质与界定 非货币性资产交换的确认与计量 第一节 非货币性资产交换的性质与界定 非货币性资产交换的概念及性质 非货币性产交换的界定 非货币性资产交换的概念及性质 非货币性资产交换(Exchanges of Nonmonetary Assets)，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价,Boot）。 非货币性产交换的界定 界定涉及少量货币性资产的交换为非货币性产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为参考。具体而言，支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性产交换；高于25%（含25%）的，视为以货币性资产取得非货币性产。 第二节 非货币性资产交换的确认与计量 商业实质的判断 确认和计量原则 非货币性资产交换的账务处理 商业实质的判断 企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产交换是否具有商业实质。满足下列条件之一的，视为具有商业实质： 1．换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 2. 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 确认和计量原则 公允价值 账面价值 公允价值 非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 （1）该项交换具有商业实质； （2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的。 账面价值 不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。 非货币性资产交换的账务处理 以公允价值计量的处理 以账面价值计量的处理 涉及多项非货币性资产交换的处理 以公允价值计量的处理 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本, 但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，则以换入资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。 涉及补价的，处理如下：  支付补价的：应当以换出资产的公允价值加上支付 的补价（或换入资产的公允价值）和应支付的相关 税费，作为换入资产的成本 。 换入资产的成本=换出资产公允价值＋支付的补价＋ 支付的税费 收到补价的：应当以换出资产的公允价值减去收到 的补价（或换入资产的公允价值）加上应支付的相 关税费，作为换入资产的成本。 换入资产的成本=换出资产公允价值-收到的补价＋ 支付的税费 以账面价值计量的处理 如果非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质，但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，换入资产的成本按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费确定，不确认损益。 涉及补价的： 支付补价的：应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。 收到补价的：应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。 涉及多项非货币性资产交换的处理 在涉及多项非货币性资产的交换中，确定各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理： 1. 非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 2. 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 地址：北京市朝阳区惠新东街10号 邮编：100029 电话：010 E-mail: uibep@126.com * * 李桂荣主编 《中级财务会计》 谢谢！ * *