西方财务会计第三版课件余恕莲 ISBN9787810789325 PPT第三章会计调整和收益的计量.ppt

第三章会计调整和收益的计量 第一节 会计分期确定收益和会计调整 会计分期确定收益 权责发生制以会计期间假设、收入原则和配比原则为基础，分期确定收益。 到期末，某些收入和费用尚未被记录，为了正确计量和确认会计期内收入和费用，以正确确定当期的收益，并确保资产负债表中相关账户有正确的余额， 必须对跨期影响的账户进行调整。 会计调整 为调整账项在日记账中所做的分录，称为“调整分录”（ adjusting entries）。调整类型： 递延项目（deferral）：对企业已预先支付或预先收到现金的一项资产或负债的调整。 应计项目（accrual）：对与企业在支付或收到现金之前应记录的费用和收入相关的一项资产或负债的调整。 已入账的预付费用 预付费用（prepaid expense） 指已预先支付现金，但以后才使用资源或获得服务的各种费用，如预付租金、预付保险费、物料用品等。又称“递延费用” 。 它们属于资产，而不是费用，因为它们提供未来利益。 期末，应把本期内估计已耗用的或已使本期受益的部分转入本期费用账户内。 典型的调整分录 12月1 日预付一年的保险费共$2 400 借：预付保险费 2 400 贷：现金 2 400 12月31日编制调整分录： 借：保险费 200 贷：预付保险费 200 “预付保险费”账户期末余额为$2 200 典型的调整分录 固定资产折旧（depreciation）的调整 固定资产（土地除外）随着使用而不断损耗，其价值逐渐减少而转为费用。 将固定资产的成本在其寿命期内进行分配，转入当期费用的过程称为计提折旧。 典型的调整分录 12月1日购进货运汽车，价款为$40 000。 借：货运汽车 40 000 贷：现金 40 000 假定汽车预计寿命为4年，残值为$4 000，则每个月的折旧额为$750（$36 000/4/12）。 12月31日编制调整分录： 借：折旧费 750 贷：累计折旧—货运汽车 750 已入账的预收收入 预收收入（revenue received in advance） 指款项已预先收取，但尚未向对方供货或提供劳务而未实现的收入，即顾客的预付款，又称“递延收入” 或未赚取收入。如预收房租，预收货款等。 未赚取收入属于负债，因企业欠顾客商品或服务。 期末，应将本期已提供的商品或劳务（已实现的收入）转入本期收入账户。 典型的调整分录 12月7日预收一客户服务费$4 500。 借：现金 4 500 贷：预收营运收入 4 500 到12月31日已提供1/3的货运服务，则实现营运收入$1 500。 编制调整分录： 借：预收营运收入 1 500 贷：营运收入 1 500 未入账的应计费用 “应计费用”（accrued expense） 指本期已经发生，但尚未实际支付的各种费用。 如应付未付工薪、租金、水电费、利息等。 期末，必须将已发生但尚未支付的部分计提记入费用账户，同时记入相关的负债账户（应计或应付）。 典型的调整分录 12月28日支付前4周的雇员工资$3 600， 借：薪金费 3 600 贷：现金 3 600 12月31日为周一，一天的工资为$180，应编制调整分录： 借：薪金费 180 贷：应付职员薪金 180 未入账的已实现收入 “应计收入”（accrued revenue） 指本期已经实现，但尚未收到的各种收入。 如应收账款、应收利息、应收租金等。 期末，必须将已实现但尚未收到的部分记入应收账款账户，同时记入相关收入账户。 典型的调整分录 12月31日已向某客户提供货运服务，金额$1 000，但未来得及开出帐单，未收到款项。 应编制调整分录： 借：应收账款 1 000 贷：营运收入 1 000 典型的调整类型