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财务会计基础概念 ：基于产权 价值运动视角的分析 施先 旺 (中南财经政法大学会计学院 430070) 【摘要】本文试图从产权价值运动视角对财务会计基础概念进行较为新颖的诠释。由于财务会计基础概念是一个 内涵非常丰富的理论体系，本文的研究主要针对其中与财务会计核算理论相关的基础概念。这些概念主要包括 会计对象、会计要素、会计方程式、会计账户、复式记账、会计账簿和会计报告等。通过这种新颖的诠释，我 们可以发现，这些财务会计基础概念都与产权价值运动及其所体现的产权经济关系密切相关，产权价值运动及 其所体现的产权经济关系渗透在财务会计的各种领域之中。 【关键词】财务会计基础概念 产权价值运动 会计平面模型 美国著名会计思想家马蒂斯奇 (RichardRichldMattissich，1996)指出， “如果没有内部动力和其他 学科 (经济学)向本学科的渗透，现代会计研究就不可能出现大量的思想创新”。产权会计理论则正是会 计界在借鉴产权经济学的新思想与新方法的基础上所取得的一个研究成果。 在国外，利用产权经济学的原理来解释与预测会计问题的经典著作当推瓦茨和齐默尔曼在 1986年出 版的 《实证会计理论》。该书中作者以产权经济学的理论为基础对会计信息管制、会计与政治程序、会计 政策选择的后果、契约理论等进行了深人地研究。在我国，利用产权经济学理论来研究会计问题也不乏其 人，而且 目前正在呈现方兴未艾之势。这些研究取得了丰硕的成果，如有的从降低交易费用角度阐释了会 计准则的变迁 (刘峰，1992，2000)；有的以现代企业理论中的剩余索取权为中心，重点研究其分享安排 与剩余计量 (谢德仁，2000，2001)；有的界定了会计与产权的关系，并认为会计的职能就是要体现产权 关系，反映产权结构，维护产权意志 (伍中信，1998)；有的从会计域秩序、信息不对称和人类有限性的 角度分析了会计信息产权 问题 (吴联生，2002，2003)；有的以契约理论和产权经济学为依托，以博弈论 为指导，开创了会计信息产权的动态变动和静态剖析这一独特的研究领域 (杜兴强，2002，2003)；有的 从交易费用和产权制度角度考察了中国会计准则演变及会计信息产权问题 (田昆儒，2001)，等等。迄今 为止，会计学者已从多个角度研究了产权与会计的相关问题，形成了一个较为完整的 “产权会计理论体 系和产权会计理论学派”。 会计对象研究是产权会计理论体系的基础性问题。从产权经济学角度看，会计对象就是企业的产权价 值运动，具体而言就是产权价值运动的过程、结果及其所体现的产权经济关系 (郭道扬，2004)。就 目前 的研究成果看，从产权价值运动角度分析财务会计基础概念的成果很少；另一方面，对于某些财务会计基 础概念而言，目前的会计理论并没有从规范、抽象的角度对其进行阐述，而主要是采用描述、归纳的方 本文系国家 自然科学基金项 目 “会计规范全球协调与趋同中的根本性问题研究”(批准号的阶段性研究成果。 35 法，如会计账户的结构、复式记账的概念以及复式记账的记账规则等，这无疑大大降低了会计理论的严密 性和科学性。 本文的研究基于 “会计对象就是企业产权价值运动”这一命题。为了更好地把握产权价值运动，本 文将通过建立一个 “会计平面模型”(施先旺，2004)来全程模拟企业的产权价值运动，并在该模型模拟 的基础上，从产权价值运动的视角对某些财务会计基础概念进行分析，以期给这些基础概念一个全新的诠 释。由于财务会计基础概念是一个内涵非常丰富的理论体系，本文的研究主要针对其中的与财务会计核算 理论相关的基础概念，其他概念有待于未来进一步的探讨。 一 、 会计对象、会计要素与产权价值运动 美国著名会计学家瓦茨与齐默尔曼 (WattsandZimmerman，1983)指出： “会计和审计都是产权结构 变化的产物，是为监督企业契约签订和执行而产生的。会计的发展与产权经济问题的发展关系既密切而又 历时久远，可以讲无论是产权经济对于会计的影响，还是会计对产权经济的贡献都是与生俱来的。”产权 的基本内容，即占有权、使用权、收益权和处置权等四个方面，都与会计密切相关，它决定了产权会计的