作业成本计算与管理.ppt

第十八章作业成本计算与管理 第一节 作业成本法的涵义与特点 第二节 作业成本计算 第三节 作业成本管理 第一节 作业成本法的 涵义与特点 一 作业成本法的涵义 作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到作业, 生产过程,产品,服务及顾客中的一种成本计算方法. 二 作业成本法的核心概念体系 作业成本法涉及的核心概念有 资源, 作业 , 作业中心 ,成本对象,资源动因,作业动因 ,同质成本库和成本要素等.内在联系如下图所示 建立作业同质组和成本库的过程，也就是作业动因的选择过程。为了判断所选择的作业动因对作业成本分配准确性的影响程度，我们可以利用反映作业产出与作业总成本的一组历史数据，运用最小二乘法，建立一个反映作业总成本与作业产出之间的线性关系的方程，并计算可决系数或相关系数来进行测试。其中可决系数是表示自变量对因变量的解释程度，它是一个0到1之间的正数。可决系数越高，说明作业成本随作业动因变动的程度越高可决系数为1，作业成本随作业动因成正比例变动。相关系数反映作业动因与作业成本之间的相关程度，在数值上，相关系数等于可决系数的平方根，在-1到1之间。可决系数和相关系数的计算公式如下 二 作业同质组与同质成本库 一个企业的生产活动是很复杂的，往往由几十项甚至数百项作业组成，为了降低成本法的成本，提高收益，需要在作业的分类的基础上，进行合并同类项的工作，建立作业同质组和同质成本库，以减少计算作业成本和分配率的工作。 一)下面来看一下建立同质组和同质成本库的基本方法 建立同质成本库就是将同质组内各项作业的成本归集在一起，形成一个成本集合。因此，它必须同时具备以下两个条件:第一 必须属于同一类作业 (就是说同质组内的作业必须是同一级别的作业 例如:前面提到的调整设备和方法材料就属于同一级别)。第二 对于不同产品来说，有着大致相同的消耗比率。(因为只有这样才能使用同一个作业动因，将成本库内的成本分配到各有关产品。 二)检查作业动因与作业成本的相关程度 第二节 作业成本计算 作业成本法计算产品成本的 过程可分为两个阶段。第一阶段是计算作业成本和作业 成本分配率，这一阶段的工作包括作业的认定和分类，建立作业同质组和同质成本库以及作业成本分配率的计算。第二阶段是将作业成本库的成本追溯到各产品，计算产品成本。 一 作业的认定和分类 作业认定的两种形式 一种是 根据企业的总生产流程，自上而下进行分解；另一种是通过与员工和经理进行交谈，自上而下的确定他们所做的工作，并逐一认定各项作业。 二 作业的分类 作业认定后，需要将作业组织成不同级别的作业中心:包括产量级作业 ， 批次级作业，品种级作业和生产维持级作业 。 一) 资源 资源是成本的源泉,一个企业的资源包括有直接人工 ,直接材料,生产维持成本,间接制造费用以及生产过程以外的成本 二)作业 作业是指企业在经营活动中的各项具体活动. 三)成本动因 成本动因可分为资源动因和作业动因. 资源动因是引起作业成本变动的因素,资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用,运用资源动因可以将资源成本分配给各有关作业. 作业动因是引起产品成本变动的因素,作业动因计量各种产品对作业耗用的情况,并被用来作为作业成本的分配基础. 作业成本法的主要特点 一)成本计算分为两个阶段 作业成本法的基本指导思想是 作业消耗资源,产品消耗作业.其计算过程分为两个阶段 .第一阶段,将作业执行中耗费的资源追溯到作业 ,计算作业的成本并根据作业动因计算作业成本分配率. 第二阶段 ,根据第一阶段计算的作业成本分配率和产品所耗作业的数量,将作业成本追溯到各有关产品. 二 ) 成本分配强调可追溯性 成本分配到成本对象有三种不同的形式 直接追溯 , 动因追溯和分摊.作业成本法的一个突出特点,就是强调以直接追溯或动因追溯的方式计入产品成本,而尽量避免不准确的分摊. 分摊是一种简便易行且成本较低的 成本分配方式.作业成本法的成本分配主要使用直接追溯和动因追溯.直接追溯,是指将成本直接确认分配到某一成本对象的过程.使用直接追溯方式得到的产品成本是最准确的.动因追溯,是指根据成本动因将成本分配到各成本对象的过程.生产活动中耗费的各项资源,其成本不是都能直接追溯到成本对象的.若因果关系建立恰当,成本分配的结果同样可以达到较高的准确程度. 三)成本追溯使用众多不同层面的作业动因 作业成本法把资源的消耗首先追溯到作业,然后使用不同层面和数量众多的作业动因将作业成本追溯到产品. 配合型筹资政策 配合型营运资本筹资政策的特点 长期投资由长期资金支持,短期投资由短期资金支持,筹资具有匹配原则,适用于流动资金筹集和长期资本筹资 ,具有普遍适用性. 优点