盈余管理会1002张婷婷.ppt

凯瑟琳?雪珀(Katherine Schipper)：旨在有目的地干预对外财务报告过程,以获取某些私人利益的披露管理。 斯考特(William?K?Scott）：在GAAP允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为。 保罗·M.希利,詹姆斯·M.瓦伦（Paul M.Hyaly James M.Wahlen）：企业管理当局运用职业判断,进行会计政策选择或构造交易以变更财务报告结果,从而误导企业经济业绩为基础的利益关系人的决策或会计报告数字为基础的契约的行为。 魏明海(2000)：盈余管理是企业管理当局为了五大其他会计信息使用者对企业经营业绩的理解或影响那些基于会计数据的契约的结果,在编报财务报告和“构造”交易事项以改变财务报告时做出判断和会计选择的结果。 刘峰(2002)：盈余管理是上市公司为特定目的而对盈利进行操纵的行为 (一)会计政策选择和会计估计的应用 对同一经济事项,会计政策一般提供几种方法供会计人员选择,会计估计则更需要企业会计人员运用职业判断。会计应计制的差别和从业人员素质的高低，导致了记账标准具有一定的灵活性,在同一交易或事项的会计处理上可能有多种可供选择的会计处理方法。 1.利用资产减值准备 新的会计准则规定,减值损失一经确定,在以后会计期间不得转回，可以转回的资产仅仅包括应收账款、存货、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值等资产、采用公允价值后续计量的投资性房地产、未探明矿区权益。 虽然新准则的出台，使得利用此项进行盈余管理的机会大大减少，但是对于利润的“润色”还是功不可没。通过计提巨额资产减值使本年度一次亏足,为今后年度的巨额冲回打下基础,以达到保牌、摘帽、实现盈利的目的。 据统计,截至2006年2月22日,沪深两市共有13家ST、*ST公司披露了2005年年报,其中包括个别已经摘帽的公司和目前已经暂停上市的公司。13家公司中,9家2005年实现扭亏为盈,1家继续盈利,3家出现亏损。年报显示,尽管多数此类公司实现盈利,但主要业务和财务状况出现根本好转的为数不多,大多数公司是利用资产减值准备的计提与转回来操纵利润,严重影响了会计信息的质量。 *ST美雅(000529) 2001年亏损3.2亿多元;2002年巨亏8.48亿多元，究其原因主要是计提坏帐准备3.5亿元、计提产成品跌价准备8100余万元所致，而令人费解是产成品跌价准备是在公司年报自称“国内毛毯市场恢复性增长，加入WTO之后纺织品出u量大增”情况下计提的;2003年度*ST美雅如愿实现账面净利润580多万元，但巨额转回资产减值准备达1.46亿多元，其中冲回产成品跌价准备8200余万元，占转回资产减值准备总额的近60%,若扣除转回的资产减值准备则该公司将净亏损1.4亿多元。? 2.利用会计期间、时间跨度 企业可以通过提前确认营业收入,推迟结转本期费用来提高当期盈余;反之推迟确认收入,提前结转以降低当期盈余。通过改变交易时间来操纵利润,这是一种不符合会计准则的盈余管理方法,但由于其能为企业带来高效益，成为了上市公司心知肚明的“潜规则”。 从2003年开始,陆家嘴一直在通过会计政策和会计估计隐藏其真实利润,由于真实利润远远超出账面利润,陆家嘴手中持有大量的现金。 2005年公司实现净利润5.70亿元,与2002年相比只增长了11.27%。与之相反的是,陆家嘴的货币资金却与日俱增,2005年末达到42.39亿元,比2002年底增长了1.54倍。2006年9月30日,公司的货币资金达到54.93亿元,占总资产的比例高达44.15%。 陆家嘴在2005年年报中披露了一项会计估计变更称:公司办公所在地上海市浦东大道981号办公楼属临时建筑。 变更前公司对此房产按30年直线法折旧,考虑到浦东新区新一轮开发建设的快速启动与滨江两岸规划的实施进度,从谨慎性原则出发,公司拟变更此项资产的折旧年限,在2005—2009年五年间,将资产净值扣除必要残值后全部折旧完毕。如将来有证据表明此资产的实际可使用年限低于五年,则根据实际情况再行相应缩短折旧年限。这一会计估计的变更减少本年度合并报表净利润910.94万元。 3、增提费用，冲减损失 上市公司将部分资金用于金融投资的现象在国内外司空见惯。投资有风险，入市须谨慎。即使是资产过亿、人才济济的知名上市公司也会做出错误的投资选择，从而造成巨额亏损。为弥补损失缺口，扭转局面，上市公司们纷纷转向了盈余管理。 奥林巴斯 2011年11月8日，日本医用设备及数码相机制造商奥林巴斯公司首次承认，为掩盖上世纪80年代