《影响企业价值判断的28个财务错弊与调账》.ppt

营业收入——能力；营业外收入——运气 * * 营业外支出或管理费用？税前扣除？ * 一项支出是否符合资产的定义及资产的确认条件，不仅取决于支出的性质，也取决于交易的目的。 * * * * * 二、企业取得政府补助（如新能源汽车补贴）的处理 问：企业取得的新能源汽车补贴属于政府补助吗 【案例】甲公司为汽车整车生产企业，主要从事轿车、SUV的生产和销售，新能源汽车的销售量逐年快速增长。甲公司每辆新能源汽车的补贴情况具体如下:“补助对象是消费者，新能源汽车生产企业在销售新能源汽车产品时按照扣减补助后的价格与消费者进行结算，中央财政按程序将企业垫付的补助资金再拨付给生产企业。” 目前，甲公司将新能源汽车补贴确认为营业外收入，公司综合毛利率和营业利润将为负数，但利润总额较好。 1.《财政部关于做好执行企业会计准则的企业2012年年报工作的通知》（财会【2012】25号）规定： “企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理。在判断该交易是否具有商业实质时，应考虑该交易是否具有经济上的互惠性，与交易相关的合同、协议、国家有关文件是否已明确规定了交易目的、交易双方的权利和义务，如属于政府采购的，是否已履行相关的政府采购程序等”。 2.证监会会计部发布的《2013年上市公司年报会计监管报告》中指出：政府补助的典型特征是企业无偿从政府获取资源，而对于企业与政府之间发生交易而取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，则应根据收入准则的规定进行会计处理。 年报分析中发现，有些公司已经按最新规定，将与政府发生的具有商业实质的交易作为营业收入进行会计处理，但仍有一些公司将从政府取得的电价补贴或者低价出售给消费者的价格补贴，作为政府补助计入营业外收入，并披露为非经常性损益。公司把本该作为经营性收入的项目作为营业外收入列报和披露，不利于反映公司正常生产经营的获利能力，也不利于投资者了解公司真实的经营状况。 3.目前实际操作中可确认为营业收入的补助款项（如可再生能源电价补助、“节能产品惠民工程”等降价销售补助）的共同特点是： 这些补助款项从经济实质上看都是政府对最终消费者的补助，而不是对本企业（作为商品或服务的提供商）的补助。 相当于政府把款项支付给最终消费者，最终消费者再用这些款项购买本企业提供的商品或服务，因此，本企业可以确认为向最终消费者提供商品或劳务的营业收入，只不过为了结算方便而采用政府向商品或服务提供商直接拨付款项的方式，同时要求企业对最终消费者降价。 ◆ 《国务院关于印发节能与新能源汽车产业发展规划(2012-2020年)的通知》明确指出，要对于消费者给予新能源汽车购置补贴。 ◆ 《关于继续开展新能源汽车推广应用工作的通知》（财建【2013】551号）中也规定了该补贴的直接受益者（即补贴的对象）是消费者，而不是生产、销售企业；补贴的性质是对购置行为进行补贴，而不是对生产行为或者销售行为进行补贴。 讨论：新能源汽车补贴的增值税处理 ◆国税函【2006】1235号：《关于燃油电厂取得发电补贴有关增值税政策的通知》规定，各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。 ◆ 《总局关于中央财政补贴增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告【2013】第3号）指出，按照现行增值税政策，纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。 最新《增值税暂行条例（2017年版）》 第六条已经将销售额的定义修改了：销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。删除了“向购买方”字眼 新条例还新增加了一条，就是第二十七条：纳税人缴纳增值税的有关事项，国务院或者国务院财政、税务主管部门经国务院同意另有规定的，依照其规定。 三、多方交易主要责任人或代理人的身份识别与处理 问：企业的收入确认的总额法和净额法如何区分？ 【案例】甲旅行社与东方航空公司协商以折扣价格购买一定数量的机票，并且无论其能否转售，都必须对这些机票进行支付。甲旅行社自主决定向哪个旅客出售机票，并自主决定向旅客出售机票时的价格。甲旅行社协助旅客解决针对东方航空公司所提供服务的投诉。但是，东方航空公司将自行负责履行与票务相关的义务，包括对客户不满意服务的补救措施。 问题：甲旅行社采用总额法还是净额法确认收入？ 1.基本原则：从“风险与报