第十九章入所得税.pptVIP

中国注册会计师协会 编 第十九章 所得税 高级财务会计 2010年度注册会计师全国统一考试辅导教材 第一节 所得税会计概述 第二节 资产、负债的计税基础及暂性差异 第三节 递延所得税负债及递延所得税资产的确认 第四节 所得税费用的确认与计量 目 录 所得税准则 确定资产、负债的账面价值 确定资产、负债的计税基础（核心内容） 确定暂时性差异 符合条件的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债 符合条件的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产 企业所得税法 税前会计利润 加上纳税调整增加额，减去纳税调整减少额 计算应交所得税 计算所得税费用 一、当期所得税 当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税法法规为基础计算确定。 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 第四节 所得税费用的确认与计量 （一）纳税调整增加额 1．按会计制度规定核算时不作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时作为收益需要交纳所得税。 2．按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入财务报表，但在计算应纳税所得额时则不允许扣减。 第四节 所得税费用的确认与计量 （二）纳税调整减少额 1．按会计制度规定核算时作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时不确认为收益。 2．按会计制度规定核算时不确认为费用或损失，但在计算应纳税所得额时则允许扣减。 第四节 所得税费用的确认与计量 二、递延所得税 递延所得税，是指企业在某一会计期间确认的递延所得税资产及递延所得税负债的综合结果。 即按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响。 第四节 所得税费用的确认与计量 公式： 递延所得税=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加 或递延所得税=（递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额）-（递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额） 第四节 所得税费用的确认与计量 三、所得税费用 所得税费用=当期所得税＋递延所得税 注意： 计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。 例19-21，例19-22 第四节 所得税费用的确认与计量 练习题1：大海公司2008年12月31日取得的某项机器设备，原价为1 000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照年限平均法计提折旧，税法处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为零。计提了两年的折旧后，2010年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2010年12月31日，该固定资产的计税基础为（ ）万元。 A．640 B．720 C．80 D．0 练习题2：大海公司当期发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，假定大海公司当期摊销无形资产10万元。大海公司当期期末无形资产的计税基础为（ ）万元。　 A．0 B．270 C．135 D．405 练习题3：A公司于2009年12月31日“预计负债——产品质量保证费用”科目贷方余额为100万元，2010年实际发生产品质量保证费用90万元，2010年12月31日预提产品质量保证费用110万元，2010年12月31日该项负债的计税基础为（ ）万元。 A．0 B．120 C．90 D．110 练习题4：大海公司2010年12月31日收到客户预付的款项100万元。 要求： （1）若预收的款项不计入当期应纳税所得额时，计算账面价值和计税基础； （2）若预收的款项计入当期应纳税所得额时，计算账面价值和计税基础。 【答案】 （1）若预收的款项不计入当期应纳税所得额 2010年12月31日预收账款的账面价值为100万元。 2010年12月31日预收账款的计税基础=账面价值100-可从未来经济利益中扣除的金额0