新准则下所得税会计核算.docVIP

PAGE / NUMPAGES 新准则下所得税会计地核算 《企业会计准则第18号——所得税》采用资产负债表债务法替代了原来地所得税会计处理方法，体现了资产负债观在我国会计准则中地应用，是我国所得税会计地重大改革，基本实现了与国际会计准则地趋同. 一、所得税会计产生地原因及核算内容 财务会计和税收分别遵循不同地原则，服务于不同地目地，财务会计核算必须遵循一般会计原则，其目地是为了真实、完整地反映企业地财务状况、经营业绩以及财务状况变动地全貌，为会计报表使用者提供决策有用地信息.而税法是以课税为目地，根据经济合理、公平税负、促进竞争地原则，依据有关地税收法规，确定一定时期内纳税人应交纳地税额.会计制度和税法两者地目地不同，对收益、费用、资产、负债等地确认时间和范围也不同，从而导致税前会计利润与应纳税所得额之间产生差异，这就产生了所得税会计，所得税会计就是用来规范和处理会计和税法之间差异地.文档来自于网络搜索 二、新准则和旧规范地比较分析 （一）“时间性差异”向“暂时性差异”地转变——所得税会计改革地表象 从字面上看，本次新准则同过去所得税会计处理地相关法规制度地最大差异之处在于“暂时性差异”这个概念地引入，它取代了原来地“时间性差异”，看似简单，但实际上标志着我国地所得税会计处理方法由原来地“损益表债务法”向“资产负债表债务法”地转变.那么对于“暂时性差异”我们将如何更好地理解，“暂时性差异”又与“时间性差异”存在什么样地关系呢？ 1、 暂时性差异地概念理解 新准则将“暂时性差异”定义为“资产或负债地账面价值与其计税基础之间地差额；未作为资产和负债确认地工程，按照税法规定可以确定其计税基础地，该计税基础与其账面价值之间地差额也属于暂时性差异”.表述比较抽象，理解起来也相对困难，笔者认为这一概念可以使用一种较为简单地方式表述：假定某企业同时设置两套帐，分别按照会计准则和所得税法地规定反映本企业地经济业务和事项，则在以所得税法为基础地那套帐中各项资产和负债地账面价值就是它们地计税基础；同一项资产或负债在两套帐中地账面价值之间地差异就是本准则中所说地暂时性差异.【示例】一项固定资产地初始成本为100000元，预计残值为0，会计和税法都按直线法计提折旧，但会计折旧年限为5年，税法折旧年限为4年，适用企业所得税税率为30%.现假设该企业按会计准则和税法分设两套帐，各年度暂时性差异计算如下表所示： 文档来自于网络搜索 年份 账面价值 暂时性差异 递延所得税资产或负债 本期发生或转回地递延所得税资产或负债 会计准则为基础 税法为基础 0 100000 100000 0 0 0 1 80000 75000 5000 1500 1500 2 60000 50000 10000 3000 1500 3 40000 25000 15000 4500 1500 4 20000 0 20000 6000 1500 5 0 0 0 0 6000 注：其中年份0表示第1年年初，其余表示各年年末，以所得税法为基础地账面价值也就是新准则所说地“计税基础”，两者地差异就是暂时性差异.事实上已经有一些企业为了准确进行应纳税额计算而采用了会计和税法地双轨核算制，这一概念地清晰化不仅对这些实行双轨核算制地企业有较为明确地指导意义，而且对一般企业财务人员理解和正确应用本准则也有很重要地作用. 2、暂时性差异与时间性差异地关系 要更好地理解“暂时性差异”，我认为应当将其与我们熟知地“时间性差异”进行比较，分析它们之间存在何种关系，在“时间性差异”地基础上理解“暂时性差异”.时间性差异指地是“税法和会计制度在确认收益、费用、损失地时间不同产生地税前会计利润与应纳税所得额地差异”，它是从损益表地角度出发来定义地，而暂时性差异则是从资产负债表地角度出发来进行定义. （1） 时间性差异都是暂时性差异 税法和会计制度在确认时间上地差异必然会导致资产负债表上资产和负债地计税价值和账面价值之间存在差异，也就是说时间性差异都是暂时性差异，损益表工程必然会影响到资产负债表工程.例如上面提到地固定资产折旧，一方面在损益表上反映为税法和会计制度确认折旧费用地时间不同，在第一年年末，计算应纳税所得额时允许扣减地折旧费为25000元，而计算会计利润时折旧费用为20000元，从而产生了费用确认不同导致地时间性差异5000元；另一方面在资产负债表上反映为计税基础和会计账面价值存在差异5000元，产生了暂时性差异. （2） 暂时性差异不一定都是时间性差异 资产负债表上资产和负债地计税价值和账面价值之间存在地差异并非都是由