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退休金会计 学习目的: 知悉养老金的性质，计算退休金的方法以及影响养老金费用的因素，掌握退休金会计的处理方法，了解退休金会计的难点等问题。 退休金会计概述 退休金会计核算 退休金会计的难题 退休金报告示例――美国福特公司 退休金会计概述 一、退休金的基本性质 二、退休金计划分类 三、退休金会计处理方法 一、退休金的基本性质 退休金是企业职工退休以后所获取的收入，也称养老金。 关于退休金的性质，主要有两种观念： 社会福利观念：认为职工退休后不再劳动却领取退休金，体现了社会优越性。基于这一观念的会计处理方法有西方国家早期所采用的随付随计法或离职拨存法，二者都是基于收付实现制的会计处理方法。 随付随计法：是退休金在支付时列作费用。 离职拨存法：是在职工退休时分拨基金，以备支付退休金，退休金在拨存时列为费用。 劳动报酬观念：认为职工退休后领取的退休金是一种权利，是因为他退休前为企业提供了服务，退休金是劳动报酬的一种形式，基于这种观念，对于退休金的处理采用递延工资的理论，认为退休金是一种递延工资，是现在工资的预扣和递延，应采用权责发生制的原则，将退休金摊配于职工服务期间并计提相应的退休金准备（负债），当今西方国家通常采用这种观念。 二、退休金计划分类 根据管理主体分类 根据筹资主体分类 根据支付方式分类 根据企业承担退休金支付义务分类 根据管理主体分类 置存基金法：指将每期提取的退休金交特定的基金进行管理，该基金机构和企业之间是相互独立的，在职工退休时，由企业在该基金的资产进行支付。 未置存基金法：指企业未按期提取退休金，或按期提取了退休金但并未交特定的基金进行管理，由企业自己管理运用以支付雇员的退休金。 问题：未置存基金法与置存基金法相比，保障的力度谁大？ 不提、不足或挪用，通过税票强制缴纳。 基本养老保险金:中国由劳动与社会保障局管理! 根据筹资主体分类 参与提取：指雇员承担一部分退休金的成本，是企业的规定或者为了退休后获得更多的利益而自愿提取一些钱支付给养老基金。 非参与提取：指由企业完全承担退休金的成本。 我国：参与提取的做法。个人比例在提高? 根据支付方式分类 一次支付：指在员工退休时，将其应得的退休金一次支付。 分期支付：指在员工退休的期间分期支付，直至死亡。 都是分次支付. 根据企业承担退休金支付义务分类 确定提取退休金计划(交费制)：指企业根据各期提存的金额及基金的投资收益来确定退休金支付额的退休金计划。 确定利益退休金计划(受益制)：指企业承诺在职工退休后支付一定数额的退休金，或在职工退休后分期支付一定数额退休金的计划。 两者异同 退休金会计处理方法 确定提取退休金计划下的会计处理 确定利益退休金计划的会计处理 确定提取退休金计划下的会计处理 提存金的会计处理 提存金：企业各期所承担的退休金义务，一般由计划中规定的计算公式确定。 根据权责发生制原则，企业各期应确定的退休金费用通常就是当期应付的提存金。 会计处理：在实际提存时借记“退休金费用”，贷记“现金”(实际提存时)或“应付退休金”(尚未实际提存现金时)；如果企业各期应提存的数额与实际提存的数额不一致时，则构成一项负债(应计费用)或是一项资产(预付费用)。 额外提存金的会计处理 额外提存金的产生：企业在退休金计划建立或修改时可能会对当期职工或已退休职工设立一笔额外的提存金。 会计处理： (1) 针对当期在职职工提取额外提存金：在职工的剩余服务年限内进行系统摊销，确认为各期的退休金费用，期末未摊销的部分则是企业的一项退休金资产(预付费用)； (2)为已退休职工而设置的额外的提存金：由于企业已不能从退休职工那里得到任何服务，因此该笔提存金就应在发生的当期全部确认为费用。 问题：确定提取退休金计划的终止通常不会导致负债的产生，但如果一项提存金已经企业承诺却未确认为费用，而该计划又即将终止，企业应将其确认为一项额外的负债和费用。 我国养老金费用的会计处理？交费制 确定利益退休金计划的会计处理 处理方法： 确认各期的退休金费用。 确认各期应缴纳的养老基金以及由此产生的资产和负债。 确定各期已退休职工的实际退休金支付额等。 影响退休金费用的因素 当期服务费用 前期服务费用 利息费用和基金资产的实际报酬 精算损益 退休金计划的结算、削减和终止等。 退休金资产和负债的确认与计量 （两种观点） 非资本化观点(Noncapitalization Approach)：基金组织的资产和企业退休金的给付义务并不在企业会计报表中反映。 资本化观点(Capitalization Approach) ：企业应该将基金资产与退休金给付义务在会计报表中加以反映。 非资本化观点 非资本化观点：指企业将基金组织视为一个外在的独立经济实