第10讲-固定资产的处置.docVIP

? 第三节　固定资产的处置 ? 一、固定资产终止确认的条件 固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。 【提示】固定资产处置一般均通过“固定资产清理”科目核算，但盘亏固定资产则通过“待处理财产损溢”科目核算。 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： （1）该固定资产处于处置状态； （2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。 【例题?多选题】下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（　　）。（2013年改编） A.未投入使用的固定资产不应计提折旧 B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本 C.购入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益 D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认 【答案】BCD 【解析】未投入使用的固定资产应计提折旧，计入当期损益（管理费用），选项A错误。 【例题?判断题】固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予终止确认。（　　） 【答案】√ 二、固定资产处置的会计处理 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置价款扣除账面价值和相关税费（不含增值税）后的金额计入当期损益。 基本账务处理： （1）将固定资产的账面价值结转至固定资产清理 借：固定资产清理 　　累计折旧 　　固定资产减值准备 　贷：固定资产 （2）发生清理费等支出 借：固定资产清理 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　贷：银行存款等 （3）残料变价收入（入库）以及保险公司或责任人赔偿 借：银行存款 　　原材料 　　其他应收款 　贷：固定资产清理 　　　应交税费——应交增值税（销项税额） （4）取得处置价款 借：银行存款 　贷：固定资产清理 　　　应交税费——应交增值税（销项税额） （5）固定资产清理完成后产生的清理净损益，依据固定资产处置方式的不同，分别适用不同的处理方法： ①因已丧失使用功能、自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失 借：固定资产清理 　贷：营业外收入 或 借：营业外支出 　贷：固定资产清理 ②因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失 借：固定资产清理 　贷：资产处置损益 或作相反分录。 【例题?单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2019年12月31日，甲公司出售一台原价为452万元，已提折旧364万元的生产设备，甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为150万元，增值税税额为24万元。出售该生产设备发生清理费用8万元（不考虑增值税），不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的净损益为（　　）万元。（2017年改编） A.54 B.86 C.62 D.78 【答案】A 【解析】甲公司出售该生产设备的净损益=（150-8）-（452-364）=54（万元）。 【例题?单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2019年8月31日以不含增值税的价格100万元售出2013年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为16万元，该机床原价为200万元（不含增值税），已计提折旧120万元，已计提减值30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的处置损益为（　　）万元。（2015年改编） A.3 B.20 C.33 D.50 【答案】D 【解析】甲公司处置该机床处置损益=100-（200-120-30）=50（万元）。 【例题?多选题】下列各项中，影响固定资产处置损益的有（　　）。（2013年） A.固定资产原价 B.固定资产清理费用 C.固定资产处置价款 D.固定资产减值准备 【答案】ABCD 【解析】企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置价款扣除账面价值和相关税费的金额计入当期损益。固定资产的账面价值为固定资产原值扣除累计折旧和累计减值准备后的金额，四个选项均正确。 【例题?单选题】甲公司2019年4月30日出售一台于2015年3月19日购入的机器设备，该设备入账价值为1 200 000元，采用年限平均法计提折旧，预计使用5年，预计净残值率为5%，至出售时未计提固定资产减值准备。出售时开具的增值税专用发票上注明的价款为220 000元，增值税为35 200元，甲公司以银行存款支付该设备拆卸费取得增值税专用发票注明的价款为5 000元，增值税税额为800元。甲公司出售此设备发生的净损益为（　　）元。 A.-40 100 B.-35 100 C.-78 000 D.-54 000 【答案】D 【解析】固定资产截至处置当月累计计提折旧=1 200 000 ×（1-5%）/5/12×49=931 000（元），出售时固定资产的账面价值=1 200 000-931 000=269 000（元），出售设备发生的净损益=220 000-5 000-269 000=-54 000（元）。 【补充知识点】固定资产清