《中级财务会计》第三章应收及预付款项演示.pptVIP

第五章 金融资产 本章学习目的 1、掌握金融资产的概念。 2、掌握金融资产的初始分类和持有期间金融资产重分类的依据和相关会计核算。 3、掌握以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的概念、分类，及其初始确认、初始计量、后续计量及处置的相关会计核算。 4、掌握持有至到期投资的概念，及其初始确认、初始计量、后续计量及处置的相关会计核算。 5、贷款和应收款项的概念，及其初始确认、初始计量、后续计量及处置的相关会计核算。 6、可供出售金融资产的概念，及其初始确认、初始计量、后续计量及处置的相关会计核算。 7、掌握公允价值在金融资产计量中的运用，及金融资产公允价值的确定。 8、掌握摊余成本在金融资产计量中的运用，及金融资产摊余成本的确定。 9、掌握金融资产减值确认的条件和相关会计核算。 10、掌握金融资产转移的概念和主要形式。 11、掌握金融资产转移时金融资产终止确认的依据和相关会计核算。 第一节 金融资产概述 金融资产是企业资产的重要内容，主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。金融资产也是金融工具的重要组成内容。 金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融工具可以划分为基本金融工具与衍生金融工具。 基本金融工具是指能证明债权、债务和权益工具的具有一定格式的法律文件。包括①货币（本外币）、银行存款、票据、可转让存单和信用证；②股票和债券；③应收应付款项、应收应付票据、抵押证券等。 由于企业持有金融资产的目的和意图不同金融资产为企业带来风险和收益方式的不同，所以为了为报表使用者提供与决策更相关的信息在会计核算中将金融资产划分为： ①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； ②持有至到期投资； ③贷款和应收款项； ④可供出售金融资产。 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该类金融资产在会计核算中最大的特点是在初始计量和后续计量中均以公允价值计量，且公允价值变动会影响企业当期损益状况。企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分类 （一）交易性金融资产 （二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （一）交易性金融资产 交易性金融资产主要是指为了从活跃的市场交易过程中价格的短期波动获利而购置的金融资产。金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产： .取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。如企业以赚取价差为目的从证券市场上购入的股票、债券、基金等。 . 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。例如企业出于短期获利目的投资于一组分别具有不同贝他系数的股票，此投资组合较投资于单只股票抵御风险能力较高，同时此投资组合可单独辨认，在这种情况下，其中的金融资产可划分为交易性金融资产。 . 衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。企业持有衍生工具的目的可能为投资或风险管理，若衍生工具被指定用于风险管理既用于公允价值套期、现金流套期或境外经营净投资套期时应当按照套期保值相关方法进行会计核算，此外衍生工具则划分为交易性金融资产。 （二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 当某些金融资产不满足划分为交易性金融资产的条件，而企业出于投资或风险管理的需要以公允价值对此类金融资产进行计量且将其变动计入当期损益，则企业可将此类金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。金融资产满足下列条件之一的，可指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： 1．该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。例如某企业的一项金融负债具利率敏感性同时与此金融负债相关的金融资产也具有利率敏感性。若该企业将该