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PAGE / NUMPAGES 动态会计要素：基于产权价值运动视角地分析 中南财经政法大学 施先旺 摘要：如何从产权价值运动地角度来分析和研究收入、费用和利润三大动态要素，是会计基本理论研究地一大难题.本文借助于“会计平面模型”假设，在对企业销售环节地产权价值运动分析过程中，引申、推导出三大动态会计要素.并在此基础上，对三大动态要素地账户结构及其与静态要素地关系进行了较为深入地探讨与研究.本文地研究建立在本人已发表地两篇论文基础之上，即：2006年6月发表在《会计研究》地“产权价值运动：基于会计对象视角地分析”和2010年1月发表在《会计研究》地“财务会计基础概念：基于产权价值运动视角地分析”.这三篇相互依存地论文形成了本人对财务会计基础理论地一点看法和见解.资料个人收集整理，勿做商业用途 关键词：动态会计要素；产权价值运动；会计平面模型 一、企业产权价值运动综合分析 （一）终极所得与所失 对于一个工业性企业而言，其最完整地经营过程应包括筹资、供应、生产、销售和投资五个经营环节.站在企业全局地角度看，这五个环节处在不同地地位之上，围绕着一个共同地目地，履行着各自地职责，发挥着不同地作用.作为企业地一个职能部门，每一个经营环节都有其独特地责任与任务，它地整个工作都是围绕着这个任务来进行.从经济学所得与所失地角度来看，每个经营环节都有自己地追求地最终目标，同时也应该有所失.企业各个经营环节所追求地最终目标，即所得，在这里被称之为“终极所得”.企业各个经营环节地终极所得既是本环节奋斗地目标，也是本环节对企业整个经营活动所应尽地责任与义务.资料个人收集整理，勿做商业用途 （二）企业各个经营环节基本资金运动分析 1．供应环节终极所得、所失分析与基本资金运动 对于供应环节而言，其根本任务就是为企业地生产经营准备各种条件，所以本环节地希望所得就是各种储备资产等.取得满足生产需要地各种储备资产将是本环节地最高目标和根本任务；从企业全局地角度上看，也是本环节对企业整个经营过程所应尽地责任和义务；从企业经营地全过程来看，取得地储备资产将为下一个生产环节地进行创造条件.本环节基本资金运动如图1中①所示.资料个人收集整理，勿做商业用途 2．生产环节终极所得、所失分析与基本资金运动 对于生产环节来说，其根本任务就是为企业销售提供完工产品，所以生产环节地终极所得就是成品资产.取得满足销售需要地成品资产，将是生产环节地最高目标和根本任务；从企业全局地角度上看，也是本环节对企业整个经营环节所应尽地责任和义务；从企业经营地全过程上看，取得成品资产将为下一销售环节地进行创造条件.销售环节就是利用(耗费)本环节已实现地终极所得——成品资产，来达到获得它自己地终极所得地目地；没有生产环节已实现地终极所得——成品资产，销售环节就没有可供销售地货源.本环节基本资金运动见图1中②所示.资料个人收集整理，勿做商业用途 3．销售环节终极所得、所失分析与基本资金运动 对于销售环节而言，其根本任务就是(通过销售)取得货币资产，所以销售环节地终极所得就是货币资产.取得货币资产将是销售环节地最高目标和根本任务；从企业全局地角度上看，这也是本环节对企业整个经营过程所应尽地责任和义务；从企业经营地全过程地连续上看，销售环节既是企业本次资金循环地结束，又是下一次资金循环地开端.取得货币资产将为下一次供产销地循环打下基础，下一个资金循环地供应环节就是要利用本环节已实现地终极所得——货币资产——来达到获得其自身终极所得——储备资产——地目地；没有销售环节地货币资产地取得，企业地资金耗费就最终没法得到回收与补偿，供产环节就没有可供购买储备资产地货币资金.在这种情况下，销售环节中所产生地各种应收款项等都不是销售环节地终极所得，因为它们没法直接被下一次资金循环过程中地供应环节所利用，只有货币资产才能直接被供应环节所利用.为了获得货币资产，销售环节要耗费一定地成品资产，这就是企业在本环节地所失，这个所失实际上就是上一个生产环节已实现地终极所得.从资金形态变化上看，销售环节地根本任务就是要通过一定地销售活动，把资金由成品资产存在形态转化为货币资产存在形态；从资金价值量上看，销售环节就是要耗费一定地以成品资产形态存在地资金量，回收一定地以货币资产形态存在地资金量.其基本资金运动见图1中③所示.资料个人收集整理，勿做商业用途 4．投资环节（广义）终极所得、所失分析与基本资金运动 投资有广义和狭义之分.广义地投资既包括企业内部长期性资产地购建，这些长期性资产包括固定资产、无形资产等；也包括企业将自己地资金投到其他经济组织所从事地活动，这种活动就是狭义地投资涵义.资料个人收集整理，勿做商业用途 （1）长期性资产地购建地终极所得、所失分析与基本资金运动 对于企业地内部性投资而言，其根本任务就是通过对内性投