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第十五章 终结审计 重点：期后事项的审计程序； 客户管理当局声明书； 关联交易与企业持续经营能力的关注； 第一节 期后事项的审计 期后事项是指资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。 期后事项很有可能会改变注册会计师对被审计单位会计报表公允性的意见，所以注册会计师必须对期后事项予以充分关注。 （一）期后事项的种类 有两类期后事项需要被审计单位管理当局考虑和注册会计师审核： 一是能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项，这类事项需提请被审计单位调整会计报表； 二是虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项，这类事项需提请被审计单位披露。 第一，能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项。 这类事项既为对被审计单位管理当局确定资产负债表日账户余额提供信息，也为注册会计师核实这些余额提供补充资料，这类能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项，如果期后事项的金额重要，应对被审计单位年度会计报表上相关的账户余额进行调整。 a．资产负债表日被审计单位会计人员认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回。注册会计师应考虑提请被审计单位增加备抵坏账数额，调整会计报表有关项目，的数额。 b．被审计单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表日后做出判决，被审计单位应赔偿对方的损失。注册会计师应考虑提请被审计单位增加资产负债表的有关负债项目的数额。 c．被审计单位资产负债表日后不久，有大批产成品经验收不合格，注册会计师应提请被审计单位调整资产负债表的存货项目的数额。 d．被审计单位资产负债表日前将未使用的设备以低于当期账面价值的价格进行对外投资处理，而资产负债表日后双方签订的投资协议中该项设备的投资作价高于其当期账面价值，注册会计师就应要求被审计单位调整其资产负债表的有关项目，并加以说明。 这类期后事项应特别注意区分资产负债表日已经存在的事项和资产负债表日后出现的事项。如果确认发生变化的事项直到资产负债表日后才发生，就不应将资产负债表日后的信息并入会计报表中去。 第二，虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项。 这类事项是资产负债表日后发生的，可能影响对会计报表正确理解，所以不需要调整被审单位的会计报表，应在报表中以附注的形式予以反映。 被审计单位在审计年度后发生的，需要在会计报表上反映而非调整的事项主要有：被审计单位合并；应付债券的提前收回，所持用于短期投资和转卖的证券市价严重下跌；发行债券或权益性证券；由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌；需要为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金；偶然性的大笔损失等。 注册会计师应注意区分两类不同的期后事项，以保证对被审计单位会计报表的公允性表示适当的意见。凡主要情况出现在被审计单位资产负债表日之前的事项，应提请被审计单位会计人员调整会计报表，凡主要情况出现在被审计单位资产负债表日之后的事项，只需建议被审计单位的会计人员在审计年度会计报表的附注中加以说明即可。 （二）期后事项的审计程序 1、结合年度末账户余额进行的审核。 2、专为发现审计年度必须弄清的事项而进行的审核。 第一、向被审计单位管理当局询问。一般是对或有负债、承诺、被审计单位资产及资本结构的重大变化、资产负债表日未完全解决项目的现状、资产负债表日后的一些异常项目等进行调查。 第二、复查被审计单位资产负债表日后编制的内部报表。 第三、复查被审计单位资产负债表日后编制的会计分录。 第四、检查被审计单位资产负债表日后发布的会议记录。 第五、获取被审计单位管理当局声明书。 （三）期后事项对审计报告的影响 1、对已发现的对会计报表产生重大影响的期 后事项，注册会计师应当根据其类型分别作以下处理： 第一、对能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项，提请被审计单位调整会计报表；如果被审计单位不接受调整建议，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。 第二、对虽不影响会计报表金额，但可能影响时会计报表正确理解的事项，提请被审计单位披露。如果被审计单位不接受披露建议，一般情况下，注册会计师应签发带说明段的无保留意见；若披露事项非常重要，被审计单位拒不披露可发表保留或否定意见。 2、注册会计师如在审计报告日至会计报表公布日之间获知可能影响会计报表的期后事项应当及时与被审计单位管理当局讨论。必要时，还应追加适当的审计程序，以确定期后事项的类型及其对会计报表和审计报告的影响程度。注册会计师可选用以下方式确定审计报告日期。 第一、签署双重报告日期，即保留原来审计报告日，并就该期后事项注明新的审计报告日； 第二、更改审计报告日期，即将原定审计报告日推迟至完成