CPA考试《税法》— 应纳税所得额的计算 第四讲.ppt

2018年CPA考试《税法》 应纳税所得额的计算（第四讲） 第二节? 应纳税所得额的计算 三、扣除原则和范围（掌握，能力等级3） 2.职工福利费、工会经费、职工教育经费 【特别提示】 （1）“三费”按照实发工资薪金总额计算扣除限额；作为计算基数的企业工资薪金还要注意是否合理和据实，超过规定标准的职工工资总额不得在企业所得税前扣除，也不能作为计算“三费”的依据。 （2）这三项费用不是采用计提或预提的方法支出，而采用的是“据实支出、限额控制”的方法。其中职工教育经费超支的，可结转下年，用以后年度未用完的限额扣除。 （3）职工教育经费的特殊规定 ①高新技术企业和经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（新增） ②软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照工资薪金总额2.5%的比例扣除。 第二节? 应纳税所得额的计算 ③核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，依据国家税务总局公告2014年第29号规定，可作为企业的发电成本在税前扣除。企业应将核电厂操纵员培养费与员工的职工教育经费严格区分，单独核算，员工实际发生的职工教育经费支出不得计入核电厂操纵员培养费直接扣除。 【例题1·计算问答题】某市一家居民企业主要生产销售彩色电视机，计入成本、费用中的企业生产经营部门员工的合理的实发工资540万元（含管理部门实习生报酬10万元），当年发生的工会经费15万元、职工福利费70万元、职工教育经费16万元，要求计算：职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。 【答案及解析】职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整应纳税所得额6.7万元。 第二节? 应纳税所得额的计算 【例题2·计算问答题】某居民企业为我国软件生产企业，2017年实际发生的合理的工资支出500万元，职工福利费支出90万元，职工教育经费支出60万元（含职工培训费用40万元），假设该企业无其他纳税调整事项，2017年该企业计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额是多少万元？ 【答案及解析】职工福利费应调增应纳税所得额=90-500×14%=20（万元） 职工教育经费应调增应纳税所得额=60-40-500×2.5%=7.5（万元） 合计应调增应纳税所得额=20+7.5=27.5（万元）。 3.社会保险费和其他保险费（教材P206，3和P209，10） 第二节? 应纳税所得额的计算 【相关链接】纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的非社保类的人寿保险或财产保险，不得在企业所得税前扣除，而且在支付时应代扣代缴个人所得税。 4.利息费用 （1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除。 （2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。 【特别提示】金融企业不等同于银行。金融企业包括银行和非银行金融机构。所谓金融企业，是指： 各类银行、保险公司及经中国人民银行批准从事金融业务的非银行金融机构。包括国家专业银行、区域性银行、股份制银行、外资银行、中外合资银行以及其他综合性银行；还包括全国性保险企业、区域性保险企业、股份制保险企业、中外合资保险企业以及其他专业性保险企业；也包括城市、农村信用社、各类财务公司以及其他从事信托投资、租赁等业务的专业和综合性非银行金融机构。 第二节? 应纳税所得额的计算 非金融企业，是指除上述金融企业以外的所有企业、事业单位以及社会团体等企业或组织。 关于金融企业同期利率的把握： 金融企业公布同期同类平均利率 金融企业对某些企业提供的实际贷款利率 【例题·计算问答题】某公司2017年度“财务费用”账户中含有两笔利息支出：（1）1月初以年利率8%向某经批准从事信托投资业务的公司借入的期限为9个月的生产周转用资金300万元的借款利息；（2）1月初向某事业单位借入的与第一笔借款同期的生产周转用资金100万元的借款利息10.5万元。该公司2017年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？ 【答案及解析】 可扣除的金融机构利息=300×8%÷12×9=18（万元）；向非金融企业借入款项可扣除的利息费用限额=100×8%÷12×9=6（万元）＜10.5万元，只可按照限额扣除。可税前扣除的利息费用合计=18+6=24（万元）。 第二节? 应纳税所得额的计算 （3）关联企业利息费用的扣除 ①核心内容：进行两个合理性