融资性担保公司行业财务核算及税收政策解读专题培训.ppt

一、担保机构的财务会计核算发展过程及现状 （一）过程：无（2006年前）－统一（担保企业会计核算办法）（2006－2009）－纠结（2010年起） （二）办法体现了行业的特点：稳健性、风险防范 风险成本 四项准备 （三）纠结原因： 2010年3月24日，《关于地方财政部门积极做好融资性担保业务相关管理工作的意见》财金（2010）23号）、2011年担保行业决算（财金（2011）141号）和2010年7月14日，《关于印发企业会计准则解释第4号》的通知(财会[2010]15号) （四）纠结内容： 1、金融司和会计司意见不统一；2、会计司制定原则无任何配套，无操作性；3、保险准则与担保存在明显差异，无法套用；4、追溯调整无从谈起。 五、现行会计核算方法（会计制度和新会计准则体系下的核算体系） 适用政策困惑；会计核算科目、会计核算方法混用，明细设置口径不统一、列报口径不统一； 建议：会计核算方法：财会（2005）17号 会计科目按财会（2005）17号执行 报表格式按财金（2011）141号执行 附：担保公司明细科目设置表； 六、支付中间人手续费记入担保成本，企业所得税按财税（2009）29号、个人所得税按劳务报酬。 一、适用税目： 担保公司虽适用金融业会计制度，但其取得的收入按“服务业”税目征税。 二、营业税纳税义务时间 《营业税暂行条例》第十二条 “收讫款项或者取得索取款项凭据的当天。” 《营业税暂行条例实施细则》第二十四条规定“条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天。未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。” 经济交易决定合同条款－合同条款决定税收待遇－税收待遇影响经济交易（良性循环－资金时间价值权益） 三、特殊行为涉及营业税 （一）、非金融机构统借统贷营业税（两种行为（核心企业和委托财务公司）条件 征税和不征结果） （二）、关联企业无偿借贷营业税（经济利益是判定征与不征核心标准） （三）、资产重组营业税（公告2011年第51号）重组行为四种 一并转让； （四）、股权行为营业税（税函［2000］961号）不征 四、中小企业信用担保机构营业税优惠 1、政策依据： 中小企业信用担保机构免征营业税有关问题（信部联企业[2009]114号） 公布免征营业税中小企业信用担保机构名单有关问题（工信部联企业[2011]68号） 2、条件：担保（七个）或再担保（八个），筹划空间：成就条件的满足 3、免税程序： 自愿申请－经省级中小企业管理部门和省级地方税务部门审核推荐－工业和信息化部和国家税务总局审核批准－持有关文件到主管税务机关申请办理免税手续（免税时点）－税务机关审核批准并办理免税手续－担保机构享受营业税免税政策。 4、免税收入：担保或再担保业务取得的收入（不含信用评级、咨询、培训等收入） 5、免税政策期限：三年内免征营业税，免税时间自担保机构向主管税务机关办理免税手续之日起计算（动态管理）（风险提示） 五、增值税应税行为 1、销售使用过的固定资产的小规模纳税人，按含税销售额/1.03作为计税基数，按2%税率征收增值税； 2、小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按含税销售额/1.03作为计税基数，按3%的征收率征收增值税。 （政策依据：财税[2008]170号与财税[2009]9号与国税函[2009]90号） 纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应按照《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）第二条有关规定，计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应按照《中华人民共和国营业税暂行条例》“销售不动产”税目计算缴纳营业税。 纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额。（自2011年9月1日起施行） 思考：从以上政策中分析涉税待遇？ 一、担保公司专项资金：担保代偿损失补偿和风险控制奖励、集合债补偿 二、会计核算 三、税务处理： 政策依据：4、《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号） 条件 相关费用扣除 后续管理（第六年） 与免税收入比较税收待遇 案例：“三代”手续费返还会计和税务处理 一、担保赔偿准备会计处理： （一）会计核算科目：担保赔偿准备金、营业费用－提取的担保赔偿准备、应收代偿款等 （二）会计提取比例：不低于当年年末担保责