公路货物运输行业行业管理操作指引.docVIP

PAGE PAGE 8 公路货物运输行业行业管理操作指引 一、行业介绍 （一）行业定义 公路货运，是指在公路上通过交通工具运送货物的活动。公路货运业，是指经营公路货运和与之相关联的产业。公路货运以其小批量、多批次、灵活方便的优势可以实现门到门的运输，联结港口、铁路枢纽、机场和对外口岸，为其他运输方式提供集疏运服务。 (二)经营方式 公路货运业的经营方式主要有以下四种： 1．自运。纳税人利用自备车辆为客户提供运输业务，取得收入。 2．联运。两个或两个以上运输企业完成货物从发送地点到到达地点所进行的运输业务,联运业务表现为一次购买、一次收费、一票到底。 3．货运代理。纳税人自身不参与货物运输，而是向货主统缆一项运输业务，然后直接发包给有运输能力的公司（个人），从中赚取差价或手续费。 4．物流企业。在提供运输劳务的同时，还提供货物仓储、挑选整理等劳务。 （三）业务流程 接单 接单 分包 自运 联运 完成、结算 （四）行业特点 1．进入门槛较低，经营主体复杂。按国家现行的货运市场准入政策，除根据《道路危险货物运输管理规定》对道路危险品运输的开业条件，需自有专用车辆5辆以上的限制性规定外，其他货运企业开业基本没有车辆数量要求。经营主体既有个体户、集体企业，也有国营、外资企业。整个行业呈现经营主体多，经营规模小，经营秩序较为散乱的特点。 2．经营形式多样。运输形式上，有散货运输、集装箱运输、罐装运输、冷藏运输等等；经营方式有挂靠、外包、联运等等；组织形式上，有定线运输、定客运输、联网联运等等。 3．不规范经营现象普遍，企业财务核算水平参差不齐。货运企业存在不同程度的超载、外包、联运、外挂（车辆异地上牌）、高吨低标（为逃避规费，行驶证等证书上标示的吨位比实际载重吨位小）、混业经营等方式，经营者有意无意间，可能存在隐瞒、少计营业收入的情况。费用支出零碎、繁杂，油料费、路桥费等主要支出无法直接配比核实。 4．其运输力量、营业收入、路桥费油料费司机薪酬等主要费用之间存在一定的关联性。虽然路桥费油料费司机薪酬等主要费用无法直接核实其真实性，但市场竞争的结果，就是货运运价会有一个行业平均价格，这使得不同企业之间的运输力量、营业收入、主要费用三者之间也有一个趋于相近的平均数值。 二、行业纳税遵从风险 （一）虚开运输发票 由于运输发票可以按照票面金额的7%抵扣增值税，部分道路运输企业为牟取高额利润虚开运输发票，使接受发票的企业虚抵增值税，虚列费用，造成增值税和企业所得税的流失。部分利用挂靠车辆骗取自开票资格的纳税人更是如此。 （二）混淆税目降低税负 货运企业在提供运输业务的同时，还可能兼营代理、仓储、装卸、加工、整理、配送等服务。根据税法规定，仓储、代理等劳务应开具服务业发票，营业税税率为5%，而交通运输业营业税税率为3%，运输业发票又可以按照票面金额的7%抵扣增值税。那么，在货运企业按低税率申报纳税和客户索取运输业发票抵扣增值税的“双重需求”下，货运企业便将以上业务混淆核算，全部开具运费发票，既偷逃了营业税，又为下一环节加大了增值税抵扣额。 （三）账外经营 货运企业的纳税意识比较淡薄，普遍存在现金交易不入账、不申报的情况，货运企业的车辆又存在不稳定、流动性大的特点，每辆车的收入与成本不能“一一对应”，难以配比，造成部分货运企业通过账外账、两本账的方式逃避纳税，收入、成本长期账外循环。 （四）虚列成本费用 1．对于有挂靠车辆的货运企业或利用挂靠车辆骗取自开票资格的货运企业，在实际核算中，企业只收管理费，收入、成本、费用都由车主自己核算。但挂靠车为取得营运证必须把车辆过户到货运企业名下，而货运企业又承担替挂靠车辆开具运输发票并收回账款的责任，所以，在表面上，这些车辆都是公司的“自有车辆”，挂靠车辆的收入、成本、费用也都纳入货运企业的财务核算，使这些货运企业不得不通过虚列成本费用的方式来平衡利润，造成收入、成本“两虚假”。 2．部分货运企业原始凭证混乱，利用虚假的路桥费、停车费、油费等发票入账或利用驾驶员工资包干方式，虚列费用，造成账面亏损，偷逃企业所得税。 （五）混淆经营方式逃避纳税 部分货运企业对非联运业务按联运业务进行账务处理并申报纳税，造成税收流失。 三、纳税评估方法 针对该行业经营形式、特点、税收风险，本模型建立若干纳税评估方法，以便在税收管理中予以借鉴。评估方法体系包括税负分析法、票税变动率趋势分析法、营运能力分析法、油耗分析法、报表科目分析法、第三方数据测评法六种方法。评估方法以车辆、油耗、发票、第三方数据为主要监控点，辅以税负分析和报表科目分析辅助，实现对营业收入的基本控制。本模型只是挑选出与该行业关联密切的几种方法，各种评估方法均不是孤立存在的，使用过程中要互相印证，穿插使用，也可以运用财务通用指标进行分析印证。需要注意的是由于各地情