企业衍生金融工具的会计列报和披露研究_我国金融工具会计准则与财务报表列报准则的衔.docxVIP

企业衍生金融工具的会计列报和披露研究———我国 企业衍生金融工具的 会计列报和披露研究 ———我国金融工具会计准则与财务报表列报准则的衔接 韩传模 1 , 王桂姿 2 ( 1. 天津财经大学 , 天津 300222; 2. 天津对外经济贸易职业学院 , 天津 300071 ) 【摘 要 】 笔者就我国金融工具四项会计准则中对企业衍生金融工具业务在会计确 认 、计量 、列报和披露中存在的难点问题以及与相关准则衔接等疑难 , 提出具体的操作指 引 ,以期指导我国企业衍生金融工具业务的会计核算实务 ,并对财政部相关准则指南中尚 未解决的会计核算实务提供有益的补充 , 完善我国企业衍生金融工具业务会计核算技术 体系 。 【关键词 】 衍生金融工具 ;金融工具会计准则 ;财务报表列报 【中图分类号 】 F23 【文献标识码 】 A 【文章编号 】 1009 26701 ( 2008 ) 04 20023 208 2006 年 11 月 ,我国财政部颁布了《企业会 计准则 2006 应用指南 》, 针对若干具体会计实 务操作提供了详细的指引 。经过研读与企业金 融工具业务相关的《企业会计准则第 22 号 ——— 金融工具的确认与计量 》、《企业会计准则第 23 号 ———金融资 产 转 移 》、《企 业 会 计 准 则 第 24 号 ———套期保值 》、《企业会计准则第 37 号 ——— 金融工具的列报 》四项准则应用指南及《企业会 计准则第 30 号 ———财务报表列报 》应用指南 , 笔者认为上述准则指南存在有待深入指导的问 题及相关会计准则的衔接问题 。 金融工具业务系从原《投资 》准则中剥离出 来 ,对企业会计人员属于全新的概念 。传统的 历史成本计量被公允价值计量取代 , 企业迫切 需要对现有会计制度进行调整 , 同时需要采用 新的资讯系统以适应公允价值数据的归集 、存 储 ,建立相关的模型及参数以对公允价值进行 衡量和估计 , 而且由于衍生金融工具固有的复 杂性和多变性 , 公允价值计量 、损益确认 、风险 披露 、套期保值有效性的测定 、套期保值相关文 件的准备等一系列新的会计核算技术实务均比 以往的会计处理方法复杂 , 迫切需要在准则指 南中加以规范 。参照国际会计准则和美国财务 会计准则的最新研究成果 , 笔者就企业衍生金 融工具业务会计确认 、计量及其在主要会计报 表中的列示 、报表附注内容及披露说明等金融 工具系列会计准则应用指南中存在的问题及其 与《企业会计准则第 30 号 ———财务报表列报 》 【收稿日期 】 2008 205 225 【基金项目 】 天津市哲学社会科学研究规划项目 ( JGL06 - 103 ) 【作者简介 】 1. 韩传模 ,男 ,天津财经大学商学院教授 、博士生导师 ; 2. 王桂姿 ,女 ,天津对外经济贸易职业学院副 教授 。 — 23 — 企业衍生金融工具的会计列报和披露研究21世纪会计问题专论等相关准则的衔接 , 企业衍生金融工具的会计列报和披露研究 21世纪会计问题专论 等相关准则的衔接 ,提出建议 ,以期构建完备的 企业金融衍生工具会计核算技术体系 。 规范 。 我国企业会计准则第 22 号第五十二条规 定 ,金融工具不存在活跃市场的 ,企业应当采用 估值技术确定其公允价值 。公允价值计量需引 进金融工程学计价模型和良好的网络系统才能 实现数据的传输和存储 , 准则指南中并未就不 同的衍生 金 融 工 具 品 种 给 定 公 允 价 值 计 量 模 型 ,也未指导企业如何进行模型的修正 、模型参 数的区间范围等相关会计计量实务操作中亟待 规范的问题 。笔者认为未来企业应用准则过程 中很可能会诱发模型风险 ①。 (三 ) 企业衍生金融工具的列报 《企业会计准则第 22 号 ———金融工具的确 认与计量 》应用指南第一条规定 : 衍生工具 (包 括远期合同 、期货合同 、互换 、期权以及具有远 期合同 、期货合同 、互换 、期权中一种或一种以 上特征的工具 )不作为有效套期工具的 ,划分为 交易性金融资产或金融负债 。而《企业会计准 则第 30 号 ———财务报表列报 》将企业期末持有 的“衍生工具 ”、“套期工具 ”、“被套期项目 ”归 入资产类“其他非流动资产 ”项目和负债类“其 他流动负债 ”项目列示 。笔者认为该规定过于 笼统 ,并且进一步阅读表外附注也未就上述项 目做详细的辅助披露 , 报表使用者对企业衍生 金融工具 、套期保值业务的相关信息从企业财 务报表中无法直接获取信息 ,这一点是第 30 号 准则指南的一大缺陷 。 (四 ) 企业衍生金融工具业务在财务报表 附注中的披露 《企业 会 计 准 则 第 30 号 ———财 务 报 表 列