存货内部控制研.doc

存货内部控制研究 文献综述 在企业管理中，存货是企业重要的流动资产，它的流动性极强，存在的形式不定，但在某一时点总会以某种特定形式存在，又存在于企业生产经营全过程，是企业最重要的流动资产之一。加强存货管理，可以提高管理效果，降低企业的存货成本，提高经济效益。 一、国外研究动态 内部控制，是指企业为了提高经营效率和充分有效地获取和使用各种资源，达到既定的管理目的。 1949年美国会计师协会的审计程序委员会首次对内部控制进行了权威性定义：所谓内部控制，即是企业为了保证财产的安全完整，检查会计资料的准确性和可靠性，提高企业的经营效率以及促进企业贯彻既定的经营方针，所设计的总体规划及所采用的与总体规划相适应的一切方法和措施。 1988年，美国注册会计师协会发布《审计准测公告第55号》首次以“内部控制结构”代替“内部控制”概念，指出“内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序”，包括三个要素：控制环境、会计制度、控制程序。 随着理论在社会中的实践，内部控制思想延伸到存货的内部控制理论，存货内部控制是企业为了实现企业的经营目标，确保存货会计信息资料的真实可靠，所采取的一系列相互联系和相互制约方法和程序的总和。学者对存货内部控制的观点有如下几种： 锡耶纳大学的里卡多·菲奥里教授在《存货会计和效益评估》一书中，表明的大致观点是企业的存货资源不能匮乏但是企业又不能大量囤积货物，这样会占用大量的生产资金。保证生产顺利进行与存货占用的多少成为企业管理的突出矛盾，而解决这一矛盾的关键，就是要解决好企业物流的管理中对存货的管理，存货管理对企业的生产经营和可持续发展显得尤为重要。 美国纽约市私立大学David教授在关于内部管理控制的文章中提到，要建立适合本企业的存货内部控制制度，设置良好的岗位分工与授权批准制度，把重点放在存货内部控制的关键控制点上。 学者Michael Hammer提出按照现代内部控制原理建立完善的存货内部控制体系，同时在具体执行中实施严格控制和监督，确保内部控制制度得到有效执行，只有这样才能真正建立科学、合理的存货内部控制体系，实现存货管理科学化和精细化。 美国学者John W. Day的理解是，在美国，以前你的企业进行存货管理，它会自动在一个权责发生制会计方法进行，时代在改变，这意味着，你不必完全使用权责发生制系统，它可被视为资产负债表上的存货资产。 尽管存货控制总有新观点提出，但存货内部控制的重要性是毋庸置疑的，学者们的观点核心思想也大致相同。 二、国内研究动态 有效的存货内部控制所要采取的措施，是从采购、领用、加工、入库、发货和销售等环节入手。对于存货内部控制，国内学者研究的情况是： 浙江宁波华州有限公司的陈菊兰从存货的收发两方面提出了建立健全存货内部控制的制度和措施，以达到企业存货内部管理的目的，还要加强采购和领用两个方面的内部控制。 2010年，龙件元（株洲职业技术学院）提出存货几个关键控制点，分别是存货授权审批、验收保管、业务单证、财务会计信息系统、存货管理权责的关键控制点，这对完善存货内部会计控制制度有一定积极意义。 欧阳海松和陈振宇（2010年）在对企业存货内部控制的研究中，通过对内部控制理论以及存货的内部控制理论的系统阐述，分析了我国企业存货管理的现状，指出我国企业存货管理内部控制从体系设计到具体执行都普遍不完善，需借鉴现代内部控制理论加以改进，指出有效的存货内部控制所采取的措施，主要是通过制定规范的工作程序和控制重点来加强存货的内部控制。 同年，王鸿丽（邯郸钢铁集团有限责任公司驻中关矿财务科）在存货的内部控制一文中提出了五个控制的观点，要加强岗位分工控制，授权审批控制，取得、验收与入库控制，仓库与保管控制，领用发出与处置控制。 厦门加捷正大会计师事务所有限责任公司张光珍（2006年）认为要建立健全企业存货的内部控制制度，具体是要加强存货各个环节的内部会计控制；加强对存货内部的监督检查；加强存货的回收复用，进一步提高存货的使用效率；加强企业文化建设，增强全员内部控制意识。 尽管存货控制有很多学者提出各种观点，但大体的原理和内涵是一致的。学者王丹女和李彬都认为，要从预算、购货与付款方面和存货领用、保管方面进行内部控制。进行分析之后，就得找出解决的对策，下面是各方学者对于对策的分析。 2008年，江苏省宿迁市地方税务局稽查局的冯振权认为，要完善企业的内部控制环境，就要建立与健全内部牵制制度；建立健全内部监督制度；建立与健全内部稽核制度；建立有效的存货管理与沟通的信息系统 陆丽芳（广西桂林市新华书店）所分析的对策是：要树立全员内部控制的意识，完善存货内部控制体系，加大存货内部控制的推广力度，建立科学的存货内部控制评价标准。 山西焦煤西山煤电集团公司马兰矿谭佳梅提出了三个加强，即加强对存货内部控制