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会计和税收是经济领域中两个不同的分支,遵循不同的原则,规范不同的对象。因此,二者存在较大的差异;从发展趋势看,我国会计和税法的改革正朝着各自独立的方向进行,应该说这是符合国际大趋势的。国家税务总局于2000年发布了《企业所得税税前扣除办法(以下简称“税法”),进一步明确了所得税扣除方法,加强了企业所得税的征收管理工作。财政部于2001年1月也发布了《企业会计制度》(以下简称“会计制度”)。这两项法规在各自的领域产生了相当大的影响,它们对固定资产的计价、折旧和修理等问题都做出了明确的规定。本文就此问题对两者作如下比较分析。 一、固定资产的分类 会计制度将固定资产分为7类,即生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、土地和融资租入固定资产。而税法将固定资产分为3类,即房屋和建筑物,火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等。二者分类不同的原因主要在于会计制度着重其管理以便于组织会计核算;而税法则按照不同类别来制定统一的折旧年限和残值率,这便于简化折旧的计税扣除。 二、固定资产的计价 财务会计和所得税会计对固定资产的计价都是以历史成本为基础。但存在以下差别: 1.融资租入的固定资产。税法规定,以融资方式租入的固定资产,按照租赁协议或合同确定的价款,加上运输费、途中保险费、安装调试费,以及投人使用前发生的利息支出和汇兑损益后的价值计算。这种规定是为了便于操作,能有效地保证会计数据的可靠性。而会计制度为了向国际惯例靠拢,体现其作为资产的特性,并遵循谨慎性原则,规定融资租入的固定资产应按资产租赁开始目的原账面价值与最低租赁付款额的现值中较低者,作为入账价值。按照重要性原则,如果融资租赁资产占企业资产总额的比例等于或小于30%,在租赁开始日,企业也可按最低租赁付款额,作为固定资产的入账价值。最低租赁付款额是指在租赁期内,企业应支付或可能要求被支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本),加上由企业或与其有关的第三方担保的资产余值,在一定情况下还持要加上购买价格。 2.接受捐赠的固定资产。税法规定,对捐赠的固定资产一般不许计提折旧,除非另有规定,即捐赠的固定资产计税成本是零。会计制度中规定,接受捐赠的固定资产,捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费,作为入账价值;捐赠方没有提供有关凭据的,按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费或其未来现金流量现值作为入账价值。这是为了符合会计制度对资产所作的定义。 3.无偿调入的固定资产。税法规定无偿调入的固定资产,比照接收捐赠的固定资产的处理原则,也不应当计提折旧。但是由于其符合会计制度关于资产的定义,在财务会计处理中仍列为企业资产并计提折旧。 此外,会计制度规定,已全额提取减值准备的固定资产,不再计提折旧。而税法则规定固定资产减值准备不得在税前扣除,因此,已经全额提取减值准备的固定资产仍然可以计提折旧,并在税前扣除。 三、固定资产的折旧 1.折旧范围。除了税法规定接受捐赠和无偿调入的固定资产不允许计提折旧外。财务会计和所得税会计中对固定资产准许计提折旧的范围完全相同。 2.折旧年限、预计净残仁和折旧方法。会计制度规定,企业可以根据自身情况,自行确定固定资产的预计使用年限和预计净残值,并合理选择折旧方法,即允许企业根据自身生产经营的特点,针对固定资产价值磨损的程度、以及无形损耗的具体情况来确定折旧政策。这种规定合理地考虑了不同固定资产的性质和消耗方式,考虑了不同固定资产提供的经济效益以及修理费用的时间差异性。税法则按类规定了固定资产的最低折旧年限,并规定企业只能采取直线法计提折旧,对于促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备,以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备,确需缩短折旧年限或采取加,
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