6(1)新的期末账项调整与结账.pptVIP

第六章 期末账项调整与结账 第一节 期末账项调整 一、权责发生制和收付实现制 2、收付实现制 收付实现制又称现金制或实收实付制，是与权责发生制相对应的一种会计基础，它以实际收到或支付现金为标准，来确认收入和费用。按照收付实现制，收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否，紧密地联系在一起。 我国的行政事业单位大部分采用收付实现制。 二、账项调整的类型及会计处理 按照权责发生制基础的要求，调整和结转有关帐项，以正确反映本期的收入和费用。 每个会计期末都要对已经入账和没有入账的相关收入、费用进行必要的调整，以便正确计算本期损益。 期末账项调整一般有以下几个方面 （一）应计收入的调整 指收入已经发生，应计入到本期但期末尚未收到款项的收入。应构成本期的收入，期末应调整入帐。 例：甲公司20X8年7、8月估计银行存款当月利息收入为8000元，9月22日接到银行通知，本季度存款利息25000元，已经转入公司银行存款账户。编制会计分录如下： （1）7月末将估计的当月银行存款利息确认为本期收入入账： 借：其他应收款 8000 贷：财务费用 8000 （2）8月末将估计的当月银行存款利息确认为本期收入入账： 借：其他应收款 8000 贷：财务费用 8000 （3）9月末将实际收到的本季度银行存款利息登记入账： 借：银行存款 25000 贷： 其他应收款 16000（8000+8000） 财务费用 9000 （二）预收收入的调整 预收收入指已经收到款项，但尚未交付商品或提供劳务的收入。 例题：甲公司20*8年9月30日预收第四季度出租某种专用设备的租金150000元，款项已存银行。编制会计分录如下： （1）9月30日的账务处理： 借：银行存款 150000 贷：预收账款 150000 （2）10-12月每月末的账务处理： 借：预收账款 50000 贷：其他业务收入 50000 （三）应计费用的调整 应计费用是指本期已经发生，或已经由本期受益，但尚未入账，也未支付现金（含银行存款）的费用，如应计借款利息、应计水电费、应计设备维修费等。这些费用应归属本期负担但尚未支付的费用，应在期末予以调整入账。 如：预提本月银行借款利息500元。 借：财务费用 500 贷：应付利息 500 （四）预付费用的调整 预付费用是指本期已经支付，但是后续会计期间受益而应归属于后续会计期间负担的费用。 例题：丙公司20X8年9月份以银行存款支付第四季度办公用房屋租金30000元，10-12月份每月分摊10000元，编制会计分录如下： （1）9月份预付款项： 借：预付账款 30000 贷：银行存款 30000 （2）10月末摊销： 借：管理费用 10 000 贷：预付账款 10 000 11月、12月的账务处理与10月份相同。 （五）其他账项的调整 1.固定资产折旧 例题：甲公司20X8年9月末计提当月固定资产折旧，其中生产车间用房屋及机器设备应提折旧额15000元，办公用房屋及设备应提折旧额3000元，编制会计分录如下： 借：制造费用 15 000 管理费用 3 000 贷：累计折旧 18 000 2.资产减值准备 （1）坏账准备 例题：甲公司20X8年末应收账款帐户借方余额为50 000元，企业按应收账款余额的3%计提坏账准备。其账务处理如下： 第一步，计算本期应计提的坏帐准备金额如下： 应计提坏账准备=50000*3%=1500（元） 第二步，编制会计分录如下： 借：资产减值损失 1 500 贷：坏账准备 1 500 （2）存货跌价准备 例题：乙公司20X8年年末存货的账面价值为500000元，经测算其可变现净值为480000元，应计提存货跌价准备20000元，编制会计分录如下： 借：资产减值损失 20 000 贷：存货跌价准备 20 000 （3）固定资产减值准备 例题：20*8年末，甲公司根据测试和计算结果，确认运输用汽车发生减值20000元，编制会计分录如下： 借：资产减值损失 20 000