作业成本法在我国发展的研究.docVIP

浅析作业成本法在我国发展的研究 摘 要 作业成本法自提出以来,在理论界广受推崇,被视为当代管理会计的重大发展成就之一,也被视为新一代革命性的成本管理系统。随着高科技在企业中的应用、市场竞争的加剧和顾客需求的多样化,我国理论界和企业越来越开始关注作业成本法在中国的应用。本文在详细介绍国内外作业成本法理论发展的基础上,结合我国企业的应用状况,针对推行作业成本法过程中存在的问题,分别从传统会计成本观、平衡计分卡关系这两个个角度,通过比较分析,提出一些解决我国企业实施作业成本法的对策。 关键词:作业成本法 传统成本观 平衡计分卡 对策 目 录 TOC \o 1-3 \h \z \u 1 引言 1 2 文献回顾及代表人物 1 3 作业成本法概述 2 3.1作业成本法的基本概念和基本思想 2 3.2 实施作业成本法的原则和步骤 3 4 作业成本法在我国的应用 5 4.1我国应用作业成本法的基本思路 5 4.2 作业成本法在我国应用存在的问题 6 5 我国推行作业成本法实施的对策 8 5.1从与传统会计成本观比较的角度分析我国实施作业成本法的对策 8 5.2 从与平衡计分卡的相关性角度分析我国实施作业成本法的对策 10 6 思考与总结 12 参 考 文 献 14 PAGE 15 1 引言 近年来,我国不断提高的信息技术水平正在改变着传统的成本管理理念,自动化的不断实现与普及造成成本结构的重大变化,这对我国企业加强成本管理提出了更高的要求,然而传统成本核算方法提供的信息己不能很好的满足这一更高要求。在现代企业管理中,成本管理是企业内部管理的核心内容,且其地位和作用越来越突出,甚至成为决定企业核心竞争力的关键所在。为了提升企业核心竞争力,满足内部需要,加强成本管理,其中一个重要的举措就是对己经不能满足内部管理需要的传统成本体制进行改革,加强作业成本管理生产经营过程中的应用。 20世纪80年代初,作为一种高新技术产品和服务的成本核算方法,作业成本法获得了企业青睐,它最早在美国得到广泛应用。随着作业成本理论的不断完善以及在美国的成功运用,其在世界范围内产生了积极影响,中国正是受其影响,从20世纪90年代中期将其引入国内对进行研究,但到目前为止, 我国企业整体发展水平还不算高,部分企业不具备实施作业成本法的条件,针对这种情况,本文结合国内外作业成本法的理论和实践经验,提出几点解决对策,尽快促进作业成本法在我国的实施和应用。 2 文献回顾及代表人物 对作业成本法的研究最早起源于美国,我国的学者对此研究相对较晚。 (一)国外学者的研究理论 1.埃里克.科勒的观点。科勒发现水力发电生产过程中,直接成本比重很低、间接成本很高,从根本上冲击了传统的按照工时比例分配间接费用的成本核算方法。科勒教授在1952年编著的《会计师词典》中,首次提出作业、作业帐户、作业会计等概念。科勒的作业会计思想主要是为了适应会计预算和控制的发展需要,但在实务中并没有得到认可。 2.乔治.斯托布斯的观点。美国人乔治.斯托布斯最早提出会计是一个信息系统,他在1953-1954年撰写的博士论文《收益的会计概念》中,揭开了会计目标决策有用论的序幕。在此基础上,斯托布斯教授认为 “作业会计”是一种和决策有用性目标相结合的会计模式,虽然他的观点在当时受到质疑,但对作业会计理论框架的形成有着十分重要的意义。1971年,乔治.斯托布斯在《作业成本计算和投入产出会计》中对“作业”、“ 成本”、“ 作业会计”、“ 作业投入产出系统”等概念作了全面系统的讨论。 (二)国内学者的观点 1.余绪缨教授的观点。我国学者对作业成本法并不陌生,早在1984年余绪缨教授就将乔治.斯托布斯的《作业成本计算与投入产出会计》选作硕士研究生教材,并在有关文章中予以介绍。1987年作业成本初具雏形,余绪缨教授率先向我国引进,并在1993-1994年间亲自主持了以作业成本计算和管理为题的国家自然科学基金项目。此后,作为研究成果,余绪缨教授的项目组在《当代财经》上连续发表了8篇论文,全面介绍和探讨了作业成本计算与管理及其框架、内容和内在联系,探讨了作业成本计算与管理在我国应用的可行性。 2.朱宅仁、于增彪的观点。在1986年第12期《河北财会》上朱宅仁、于增彪也详细介绍了此部著作并对该著作的部分内容进行进一步解释和说明。目前,国内对作业成本法的研究主要集中在两个方面:一是作业成本最新理论介绍方面,二是作业成本在国内使用条件是否成熟方面。就其应用研究而言,作业成本法最初在加工制造业中应用,随后作为一种先进的管理理念在项目管理、商品批发、零售业、金融保险业、服务行业中的运用并取得了不错的成绩,但国内还没有有关作业成本法在农业企