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《合并会计报表中存货项目“四步抵销法”探讨》 合并会计报表中，存货项目的抵销要站在集团的角度来分析，建立在个别报表的基础上来处理未实现的收入、成本和利润的抵销、因抵销存货中未实现内部销售利润的递延所得税资产的确认、计提（结转）的存货跌价准备的抵销、计提（结转）存货跌价准备有关的递延所得税资产的抵销四个方面，把握了这四个方面的业务处理，同时在连续编制抵销分录时注意前后两年业务的衔接，前后两年的抵销业务的处理基本是一致的，主要区别在于下一年调整期初数时的科目有所不同，上年涉及损益类的科目当年要在“未分配利润-年初”反映，把握了这些问题存货项目的抵销也就迎刃而解了。 　　例如：20×8年1月1日，正保公司以银行存款购入中熙公司80％的股份，能够对中熙公司实施控制。20×8年中熙公司从正保公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。正保公司A商品每件成本为1.5万元。20×8年中熙公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品50件。20×8年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；中熙公司对A商品计提存货跌价准备10万元。20×9年中熙公司对外销售A商品10件，每件销售价格为1.8万元。20×9年l2月31日，中熙公司年末存货中包括从正保公司购进的A商品40件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为24万元。假定正保公司和中熙公司适用的所得税税率均为25%。 　　要求：编制20×8年和20×9年与存货有关的抵销分录。 　　正保公司20×8年和20×9年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下： 　　（1）20×8年抵销分录－－－－－－分四步走 　　①第一步：抵销未实现的收入、成本和利润 　　借：营业收入400（200×2） 　　　贷：营业成本375 　　存货25[50×（2-1.5）] 　　②第二步：因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产 　　借：递延所得税资产6.25（25*25%） 　　　贷：所得税费用6.25 　　③第三步：抵销计提的存货跌价准备 　　借：存货－－存货跌价准备10 　　　贷：资产减值损失10 　　④第四步：抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产 　　借：所得税费用2.5（10*25%） 　　　贷：递延所得税资产2.5 　　（2）20×9年抵销分录 　　A、先按照四步走的原则，处理20×8年合并中的事项： 　　①第一步：抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产 　　借：未分配利润－－年初25 　　　贷：营业成本25 　　②第二步：因抵销理20×8年存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产 　　借：递延所得税资产6.25 　　　贷：未分配利润－－年初6.25 　　③第三步：抵销理20×8年计提的存货跌价准备 　　借：存货－－存货跌价准备10 　　　贷：未分配利润－－年初10 　　④第四步：抵销理20×8年与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产 　　借：未分配利润－－年初2.5 　　　贷：递延所得税资产2.5 　　以上四步思路同20×8年的处理基本是一致的，不同点在上年涉及损益类的科目20×9年要在“未分配利润-年初”反映. 　　B、同样按照4步走的办法抵销20×9年的业务： 　　①第一步：抵销未实现的收入、成本和利润 　　借：营业成本20 　　　贷：存货20[40×（2-1.5）] 　　②第二步：因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产（20*25%=5），因为起初已确认50*25%=6.25，因此要冲回6.25-5=1.25 　　借：所得税费用1.25 　　　贷：递延所得税资产1.25 　　③第三步：抵销计提的存货跌价准备 　　分析：本期中熙公司因销售A商品10件，结转跌价准备2（10/50×10），期末计提跌价准备16，期末跌价准备余额24（10-2+16），这两个业务全部抵销。 　　结转跌价准备的抵销 　　借：营业成本2（10/50×10） 　　　贷：存货－－存货跌价准备2 　　计提跌价准备的抵销 　　借：存货－－存货跌价准备16 　　　贷：资产减值损失16 　　④第四步：抵销与计提（结转）存货跌价准备有关的递延所得税资产 　　与结转存货跌价准备有关的递延所得税资产的抵销 　　借：递延所得税资产0.5（2*25%） 　　　贷：所得税费用0.5 　　与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产的抵销 　　借：所得税费用4（16*25%） 　　　贷：递延所得税资产4 　　C、站在集团角度上分析计提减值情况 　　期末存货的成本为60（1.5*40），可变现净值为56（1.4*40），应计提减值4万元，计提20×9存货减值： 　　借：资产减值损失4 　　　贷：存货－－存货跌价准备4 　　确认因计提减值的递延所得税资产 　　借