税务会计第十章资源税会计.ppt

第十章 资源税会计 资源税 土地增值税 城镇土地使用税 一、资源税会计 征税范围：矿产资源、盐 原油：不包括人造石油 天然气：不包括煤矿生产的天然气 煤炭：不包括洗煤、选煤、其他炭制品 其他非金属矿原矿 黑色金属矿原矿 有色金属矿原矿 盐：固体盐、液体盐 计算 销售（自用）数量*税率 “综合回收率” “选矿比” 减免税 加热修井用原油，免税 铁矿石，减征60% 会计核算 借：（销售）营业税金及附加 （连续生产）生产成本 （自用 ）制造费用 管理费用 （福利） 应付职工薪酬 （捐赠） 营业外支出 贷：应交税费-应交资源税 二、土地增值税会计 土地 所有权 国有 集体所有 使用权 出让 转让 不能自行转让 一级市场 二级市场 增值 取得收入 征税对象为转让过程中产生的增值额 出让不征喔！ 征税范围 国有土地使用权转让 国有土地使用权及地上建筑物及其附着物一并转让 国有 转让 取得收入 权属变更 有偿 三个标准喔！ 国有土地才能转让使用权 具体判定 出售 继承、赠与 出租 抵押 交换 投资联营 合作建房 个人互换自有居住用房地产，免。 暂免 计算 应纳土地增值税税额 =增值额*税率-扣除项目金额*速算扣除系数 收入—扣除项目 2 3 1 1、税率 超率累进税率 级距 税率 速算扣除系数 不超过50%的部分 30% 0 超过50%—100%的部分 40% 5% 超过100%—200%的部分 50% 15% 超过200%的部分 60% 35% 收入80万元，扣除项目金额50万元 增值额=30万元 增值额占扣除额：30/50=60%，达到第2级距，第一级距税率30%，第二级税率40%。 30 应纳税额=25*30%+5*40%=9.5万元 占扣除额50%的部分 25 超过扣除额50%-100%的部分 5 仍用上例 增值额30万元，扣除额50万元。 增值额占扣除额：30/50=60%，达到第2级距，税率为40%，速算扣除系数为5%。 应纳税额=30*40%-50*5%=9.5万元 2、收入总额 包括转让房地产的全部价款及其他相关的经济利益 货币性收入 实物性收入 其他收入 需要评估 3、扣除项目 （1）取得土地使用权所支付的金额 （2）房地产开发成本 （3）房地产开发费用 （4）与转让房地产有关的税金 （5）“加计扣除” （1）取得土地使用权所支付的金额 地价款 出让金 补交的土地出让金 转让价款 有关费用 登记费、手续费等 协议、招标、拍卖等出让方式取得土地使用权 行政划拨方式取得土地使用权 转让方式取得土地使用权 （2）房地产开发成本 土地征用及拆迁补偿费 前期工程费 建筑安装工程费 基础设施费 公共配套设施费 开发间接费用 规划、设计、测绘等 土建、装饰、电梯、等 道路、水电、绿化等 与项目有关人员的工资、办公费、折旧等 配套小学、休闲设施等 （3）房地产开发费用 财务费用 销售费用 管理费用 不按实际 发生额扣除 1、利息支出能提供金融机构证明；能按转让房地产项目计算分摊 利息支出限额扣除 2、利息支出不能提供金融机构证明；不能按转让房地产项目计算分摊 不超过同期同类商业贷款利率 其他开发费用限额为（1+2）*5% 房地产开发费用限额为（1+2）*10% 房地产开发费用扣除标准 （4）与转让房地产有关的税金 营业税 城市维护建设税 教育费附加 （印花税） 营业额× 5% 营业税× 税率 营业税× 3% 产权转移金额× 0.5‰ 　房地产企业不单独扣除 （5）加计扣除 房地产开发企业 加计（1+2）*20% 的扣除 非房地产企业没有此项扣除 例题 某市开发区的非房地产开发单位，建造并出售一栋写字楼 取得收入5000万元 地价款600万元 房地产开发成本为1500万元 房地产开发费用为400万元，其中：利息支出240万元（能够计算分摊并提供金融机构证明），但比按银行的同期同类贷款利率计算的利息多出30万元，其他房地产开发费用160万元。（该地政府规定的房地产开发费用的计算扣除比例为3%） 收入：5000万元 扣除项目 地价：600万元 房地产开发成本：1500万元 房地产开发费用： （ 240-30）+（600+1500） ×3%=273 税费： 5000 ×5% ×（1+7%+3%）+5000 ×0.5‰ =277.5万元 合计：2650.5万元 增值额=5000-2650.5=2349.5万元 增值额/扣除项目金额 =2349.5/2650.5=88.64% 适用第2级税率40%，速算扣除系数5%。 应纳土地增值税税额 =2349.