《财政学》第十章.pptVIP

（一） 征税对象 （二） 纳税人 （三） 税率 （四） 起征点和免征额 （五）违章处理 征税对象是税收制度最基本的要素，也是一种税区别于另一种税的主要标志。 征税对象又称课税对象或课税客体，是指对什么征税，即征税的标的物。 每一个征税对象都有税目和计税依据。 税目又称课税品目，指税法规定的征税对象范围内的具体征税项目。 确定税目的方法主要有两种： （1）列举法 （2）概括法 计税依据是计算应纳税额根据的标准，即根据什么来计算纳税人应缴纳的税额。 计税依据与征税对象虽然同样是反映征税的客体，但两者要解决的问题不相同。征税对象解决对什么征税的问题，计税依据则是确定了对什么征税之后，解决如何计量的问题。 计税依据分为从价计征和从量计征两种类型： 从价计征的税收，以征税对象的自然数量与单位价格的乘积作为计税依据； 从量计征的税收，以征税对象的自然实物量作为计税依据，该项实物量以税法规定的计量标准（重量、体积、面积等）计算。 纳税人又称纳税义务人，它是课税的主体，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，包括自然人和法人。 法人是依法成立，具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织。 税率是税收制度的核心要素，税收的固定性特征是通过税率体现的。 税率是应纳税额与计税依据之间的比例，是计算税额的尺度。 在计税依据已经确定的前提下，国家征税的数量和纳税人的负担水平就取决于税率，国家一定时期的税收政策也体现在税率方面。 税率有三种形式 1. 比例税率 2. 累进税率 3. 定额税率 超额累进税率是指按照计税依据的不同部分分别累进征税的累进税率。即将计税依据（如所得税的应纳税所得额）分为若干个不同的征税级距，相应规定若干个由低到高的不同地适用税率，当计税依据数额由一个征税级距上升到另一个较高的征税级距时，仅就达到上一级距的部分按照上升以后的征税级距的适用税率计算征税。 起征点又称征税起点，是指征税对象数额所达到的应当征税的界限（起点）。 计税依据数额达不到起征点的不征税，达到起征点的按照计税依据全额征税。 免征额是指稅法规定的从征税对象数额中免予征税的数额。 10.3.1 增值税（p122-124） 增值税是以商品和劳务价值在生产和流通中的增值额为课税对象而征收的一种流转税。 增值税的纳税人：在中华人民共和国境内销售货物（这里的货物是指有形动产，包括电力、热力、气体等，不包括不动产）或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 工业企业年应税销售额在100万元以下、商业企业年应税销售额在180万元以下的纳税人为小规模纳税人。对小规模纳税人销售货物或提供应税劳务采取简易的征税办法，且是用税率低。 小规模纳税人以外的纳税人为一般纳税人。 税率：主要采用比例税率。 增值税的计算方法 我国采用国际上普遍采用的税款抵扣方法计算增值税，用公式表示为： 增值税应纳税额 = 销项税额 -进项税额 销项税额 = 销售商品或劳务的销售额×规定税率 进项税额 = 取得该商品或劳务所支付的增值税款 增值税改革 （一）增值税的类型 在对货物和劳务普遍征收增值税的前提下，根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税分为生产型、收入型和消费型三种类型。 目前世界上140多个实行增值税的国家中，绝大多数国家实行消费型增值税。 生产型增值税，在计算增值税额时，不允许将购进的固定资产所含的进项税额进行抵扣，而以纳税人的销售收入减去其耗用的外购商品和劳务的余额作为计税依据。 收入型增值税，在计算增值税额时，允许将购进的固定资产所含的进项税额，按当期计提的折旧额所占比例分次扣除，即增值税的计税依据是纳税人的销售收入减去其耗用的外购商品和劳务、固定资产折旧之后的余额。 消费型增值税，在计算增值税额时，允许将购置的所有投入物包括固定资产的已纳税额一次性全部扣除，即以一定纳税期间内纳税人的商品销售收入减去其耗用的外购商品和劳务的金额，再减去当期外购固定资产金额后的余额作为计税依据。 （二）三种类型增值税的比较分析 三种类型增值税的主要差别在于对购进固定资产已征税款的抵扣上，生产型增值税不允许抵扣；收入型允许抵扣当期转移到产品价值中去的一部分已征税款；消费型对固定资产已征税款允许一次抵扣。 由于抵扣方式和时间上的不同，三种类型增值税对经济发展和财政收入都将产生不同的影响。 第一，不同类型的增值