审计工作底稿编制案例介绍-收入成本循环(房地产).pdf

b566bfaa682d19f3c5e361ff3e9b7054.doc 审计工作底稿编制案例介绍 应收账款、预收账款、开发成本、主营业务收入及主营业务成本 （房地产企业） 一、会计记录概况 A 公司应收账款期初余额 337,942.80 元，本期借方发生额合计 1,225,164.50 元，本期贷 方发生额合计 881,529.00 元，期末余额 681,578.30 元。具体数据见“应收账款余额表” （底 稿见索引A7-1 ）。 A 公司预收账款期初余额为 102,939.00 元，本期借方发生额合计为 196,986,143.40 元， 本期贷方发生额合计为 277,830,485.24 元，期末余额为 80,947,280.84 元。公司根据款项性 质分设二级明细科目，如“预收购房款”、“预收租金”等，同时根据不同的客户设置三级明 细科目，具体数据见“预收账款余额表” （底稿见索引F4-1 ）和“预收账款－预收购房款 （福 源雅居）查验记录(2)” （底稿见索引F4-A-1 ）。 A 公司开发成本期初余额 304,860,812.79 元，本期借方发生额合计 326,691,360.16 元， 本期贷方发生额合计 631,552,172.95 元，期末余额 0 元。具体数据见“开发成本-福源雅居 余额明细表” （底稿见索引A12-15-A ）。 A 公司本期主营业务收入发生额为 197,511,307.90 元，其中：经营性租赁收入 22,975,179.90 元；商品房销售收入 174,536,128.00 元（底稿见索引I1-1 ）。 A 公司本期主营业务成本发生额为 111,151,368.54 元，其中：经营性租赁成本 4,741,992.00，商品房销售成本 106,409,376.54 元（底稿见索引I1-1 ）。 二、审计目标 (一)应收账款： 1、确定应收账款是否存在； 2 、确定应收账款是否归被审计单位所有； 3、确定应收账款的增减变动的记录是否完整； 4 、确定应收账款的计价是否正确； 5、确定应收账款、应收账款跌价准备余额是否正确； 6、确定应收账款的披露是否恰当。 (二)预收账款： 1、确定预收账款的发生及偿还记录是否完整； 2 、确定预收账款的余额是否正确； 3、确定预收账款的披露是否充分。 (三)开发成本： 1、确定开发成本的增减变动的记录是否完整； b566bfaa682d19f3c5e361ff3e9b7054.doc 2 、确定开发成本的计算是否恰当； 3、确定开发成本余额是否正确； 4 、确定开发成本的披露是否恰当。 (四)主营业务收入： 1、确定主营业务收入的内容、款项是否合理、正确、完整； 2 、确定主营业务收入的披露是否恰当。 (五)主营业务成本： 1、确定主营业务成本的内容、性质和数额是否正确、合理、完整； 2 、确定主营业务成本的归属和会计处理是否正确； 3、确定主营业务成本的披露是否恰当。 三、审计工作底稿编制介绍及相关提示 (一)应收账款： 1、执行“获取或编制应收账款明细表，复核加计正确并与总账数、报表数及明细账合计数 核对是否相符”程序 向客户索取或根据明细账余额自行编制“应收账款余额表”，复核加计正确并与总账数、 报表数核对相符，标注相应的审计标识。（底稿见索引A7-1） 提示 1： 对于关联方、持股 5 ％以上股东的欠款需单独在明细表中标出，即在债务人名称旁标注 “A”，并在相应栏内录入金额。 提示 2： 如未审数合计金额与总账不符，应查明原因并作更正，必要时向项目负责人进行咨询 并作相应的处理。“审计调整”与“审定数”在该项目审定后录入。 2、执行“对应收账款余额作分析性复核，若有重大波动应查明原因并作出记录”程序 由于房地产企业的房产销售一般为个案，对应收账款余额作分析性复核的意义不大，所 以本程序不适用。 3、执行“查验应收账款账龄分析是否正确”程序 根据明细账实际发生情况，按财政部《