第11章西方非营利组织会计.ppt

* 业务举例 （3）为弥补慈善减免造成的收入损失转给普通基金50 000元。 ①在专用基金中，应作会计分录为： 借：专用基金余额—转入普通基金 50 000 贷：应付普通基金款 50 000 ②在普通基金中，应作会计分录为： 借：应收专用基金款 50 000 贷：非运营利得—专用基金转入 50 000 * 二、医院的基金会计 2．留本基金 （二）限定性基金会计 留本基金是资源提供者提供的需永久或定期保存的本金资源。留本基金可根据其限定条件的不同分为永久性留本基金和暂时性留本基金。 * 业务举例 [例8] 某医院2011年留本基金发生如下业务： （1）接受地方政府捐款1 500 000元，按规定该项捐款的本金要永久保存。 借：银行存款 1 500 000 贷：留本基金余额—永久性 1 500 000 * 业务举例 （2）收到留本基金投资取得的收益200 000元，按资源提供者的限定，将投资收益中150 000元用于固定资产的重置和扩充。另外50 000元未作限定。 * 业务举例 ①记录投资收益的取得，其会计分录为： 借：银行存款 200 000 贷：留本基金余额 200 000 * 业务举例 借：留本基金余额—转出 200 000 贷：银行存款 200 000 ②记录留本基金收益转出，其会计分录为： * 业务举例 借：银行存款 150 000 贷：固定资产重置及扩充基金余额— 留本基金收益转入 150 000 ③在固定资产重置及扩充基金中，记录限定用于固定资产重置及扩充的150 000投资收益，其会计分录为： * 业务举例 借：银行存款 50 000 贷：非运营利得— 留本基金收益转入 50 000 ④在普通基金中，记录未限定用途的50 000元投资收益，其会计分录为： * 二、医院的基金会计 3．固定资产重置及扩充基金 （二）限定性基金会计 固定资产重置及扩充基金是指由资源提供者提供限定用于固定资产重置和扩充的资源，但不包括那些由医院管理当局指定用于固定资产重置及扩充的资源。 * 业务举例 [例9] 某医院2011年固定资产重置及扩充基金发生如下业务： （1）收到某企业捐赠款800 000元，按约定这笔捐赠款指定用于购置医疗设备。 借：银行存款 800 000 贷：固定资产重置及扩充基金余额 800 000 * 业务举例 （2）用固定资产重置及扩充基金500 000元购买医疗设备。 ① 在固定资产重置及扩充基金中，记录医疗设备的购置。其会计分录为： 借：固定资产重置及扩充基金余额 500 000 贷：银行存款 500 000 * 业务举例 （2）用固定资产重置及扩充基金500 000元购买医疗设备。 ②在普通基金中，记录购置上述医疗设备新增的固定资产。其会计分录为： 借：设备 500 000 贷：普通基金余额——限定性余额 500 000 * 三、医院的财务报表 根据美国注册会计师协会颁布的《医院审计指南》的规定，医院需编制的主要财务报告包括资产负债表、业务运营情况表、现金流量表和基金余额（或净资产）变动表及报表附注。 * 第四节 自愿健康和福利组织及其他非营利 组织会计 其他非营利组织为包括除医院、高等院校、自愿健康和福利组织和主要为其成员或股东的经济利益经营的企业型的非营利组织以外的所有非营利组织。显然，最不容易与其他非营利组织区分的就是自愿健康和福利组织，因而，我们将二者并列为一部分内容进行介绍。 * 一、财务报告原则 目前关于包括自愿健康福利组织与其他非营利组织在内的一切私利非营利组织使用的权威指导文件，是1993年6月财务会计准则委员会发布的《财务会计准则第116号公告》“捐赠收入和捐赠支出会计”（Accounting for Contributions and Contributions Made）和《财务会计准则第117号公告》“非营利组织财务报表”（Financial Statements of Not-for-Profit Organizations）。 * 二、组织的特征 自愿健康和福利组织的成立是为了向社会各阶层以免费或少量收费的方式提供各种健康、福利和社区服务，其资金来源于公众的自愿捐赠，享有免税权，为公众利益服务，主要由公众捐赠维持，并且不以营利为目的。 （一）自愿健康和福利组织 * 二、组织的特征 自愿健康和福利组织的特征： （一）自愿健